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2019年自考《高级财务会计》章节试题及答案汇总（上）

发布日期：2019-07-26 16:32:38 编辑整理：宁夏自考网 【字体：大 中 小】   【自考招生老师微信】
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第一章 外币折算

单项选择题

1.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.60元人民币，当期平均汇率为1美元=6.70元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1 450万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表中“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为(　)万元人民币。

A.2 522　　B.1 450　　C.2 506　　D.2 412

[答案]：A

[解析]：本期该企业资产负债表中“盈余公积”项目的期末数额=1 450+160×6.70=2 522(万元人民币)。

2.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元=6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为(　)万元人民币。

A.0.30　　B.0.20　C.1.2　　D.-1.2

[答案]：D

[解析]：该外币债权2月份发生的汇兑收益=40×(6.84-6.87)=-1.2(万元)。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。

3.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010年 3 月 20日，该公司自银行购入140万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.85 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.81 元人民币。2010 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。甲股份有限公司购入的该140 万美元于 2010年 3 月所产生的汇兑损失为(　) 万元人民币。

A.1.4　　B.2.8　　C.4.2　　D.5.6

[答案]：C

[解析]：2010年3 月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=140×(6.85-6.81)-140×(6.82-6.81)=4.2(万元人民币)。

4.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2010年4月10日，甲公司向美国某公司出口商品，价款为300万美元，交易时未收到价款，确认为应收款项;当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2010年5月12日，甲公司收到货款300万美元并存入银行，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。2010年6月30日，即期汇率为1美元=6.77元人民币。甲公司因该外币应收账款在2010年第二季度发生的汇兑损失为(　)万元人民币。

A.3　　B.12　　C.9　　D.6

[答案]：D

[解析]：该应收账款2010年第二季度产生的汇兑差额

=(300-300)×6.77-(300×6.8-300×6.78)

=-6(万元人民币)

5.甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股2美元的价格购入5 000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，2010年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)元人民币。

A.1 700　　B.400　　C.5 000　　D.2 300

[答案]：A

[解析]：交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅要考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民币)。

6.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额(　)。

A.在所有者权益项目下单独列示　　B.作为递延收益列示

C.在相关资产类项目下列示　　D.无需在资产负债表上反映

[答案]：A

[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

7.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元=7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元=6.95 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元=6.96 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为 (　) 万元人民币。

A.9.60　　B.12.00　　C.7.20　　D.14.40

[答案]：A

[解析]：本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2009年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×(7.00-6.95)-240×(6.96-6.95) =9.60(万元人民币)。

8.A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元=6.78元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.60元人民币，另发生运杂费4.5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为(　)万元人民币。

A.316.35　　B.327.6　　C.303.75　　D.319.5

[答案]：D

[解析]：该设备的入账价值=45×6.60+4.5+11.25+6.75=319.5(万元人民币)，企业收到投资方投入的资产时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。

9.A公司的记账本位币为人民币，20×9年3月10日A公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入的资本为30万美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，对于该事项，A公司计入实收资本的金额为(　)万元人民币。

A.228　　B.240　　C.230　D.234

[答案]：A

[解析]：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入实收资本的金额=30×7.6=228(万元人民币)

10.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇1 300万美元，银行当日卖出价为1美元=6.72元人民币，银行当日买入价为1美元=6.66元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=6.69元人民币。该项外币兑换业务导致企业汇兑损失(　)万元人民币。

A.39　　B.78　　C.-39　　D.0

[答案]：A

[解析]：该项外币兑换业务导致企业发生汇兑损失的金额=1 300×(6.72-6.69)=39(万元人民币)。

11.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　)。

A.接受投资收到的外币　　B.购入原材料应支付的外币

C.取得借款收到的外币　　D.销售商品应收取的外币

[答案]：A

[解析]：企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

12.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20×9年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。20×9年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。20×9年6月30日，即期汇率为1美元=6.78元人民币。甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失为(　)万元人民币。

A.14　　B.10　　C.4　　D.8

[答案]：B

[解析]：甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失=200×(6.85-6.80)=10(万元人民币)。

13.下列说法中正确的是(　)。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化　　B.企业记账本位币一经确定，不得变更

C.企业的记账本位币一定是人民币

D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映

[答案]：A

[解析]：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

14.国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算;从法国进口所需原材料的25%，进口原材料以欧元计价和结算。不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为(　)。

A.美元　　B.欧元　　C.人民币　　D.美元和欧元

[答案]：C

[解析]：从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此应该采用人民币作为记账本位币。

二、多项选择题

1.企业选择境外经营的记账本位币，应当考虑的因素有(　)。

A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重

C.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

D.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

[答案]：ABCD

2.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有(　)。

A.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

B.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

D.影响当期汇兑差额数额的大小

[答案]：ABC

3.我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有(　)。

A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币

D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算

[答案]：AD

[解析]：外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

4.企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有(　)。

A.固定资产　　B.资本公积　　C.实收资本　　D.盈余公积

[答案]：BCD

[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下(　)原则编制抵销分录。

A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”

B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”

C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则处理

D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用

[答案]：ABC

6.关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法不正确的有(　)。

A.当期计提的盈余公积可采用当期平均汇率折算

B.资产负债表中的资产类项目应该采用交易发生日的即期汇率折算

C.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

D.企业境外经营的财务报表必须进行折算

[答案]：BD

[解析]：选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;选项D，企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。

7.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有(　)。

A.无形资产　　B.应付账款　　C.资本公积　　D.实收资本

[答案]：CD

[解析]：所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。

判断题

1.企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(　)

[答案]：Y

2.合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是由母公司来负担的;少数股东负担的部分是计入“少数股东权益”项目中。(　)

[答案]：Y

3.企业在部分处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目按照处置比例转入处置当期损益。(　)

[答案]：Y

4.企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。(　)

[答案]：N

[解析]：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响。(　)

[答案]：Y

6.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。(　)

[答案]：N

[解析]：外币货币性项目的汇兑差额一般应计入当期损益或资本化，不计入资本公积。

7.企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。(　)

[答案]：N

[解析]：企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

8.企业发生外币交易时，都应该采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。(　)

[答案]：N

[解析]：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

计算题

1.大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2010年11月31日，市场汇率为1美元=6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：　　大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)： 　　(1)12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元=6.46元人民币，款项已用美元支付。 　　(2)12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未收到。 　　(3)12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元=6.53元人民币。 　　(4)12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 　　(5)12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元=6.55元人民币。 　　(6)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2010年1月1日已开始建造，2010年末尚未完工。 　　(7)12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 　　要求： 　　(1)编制上述业务的相关会计处理; 　　(2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)

项目

外币（美元）金额）（万元）

汇率

记账本位币金额（人民币）（万元）

银行存款

500

6.5

3250

应收账款

20

6.5

130

应付账款

10

6.5

65

长期借款

80

6.5

520

　　 [答案]

(1)

①借：交易性金融资产　　　　　　 　3 230

    贷：银行存款——美元　　 (500×6.46)3 230

②借：应收账款——美元　 (30×6.6)198

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　 198

③借：银行存款——美元(500×6.53)3 265

    贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　3 265

④借：原材料　　　　　　　　　 　328

    贷：应付账款——美元　 (50×6.56)328

⑤借：银行存款——美元　(20×6.55)131

    贷：应收账款——美元　 (20×6.5)130

财务费用 　　　　　　　　　　　1

⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　 32.8

   贷：长期借款——应计利息　　　(5×6.56)32.8

⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(万元人民币)

借：公允价值变动损益　　　　　 　212.4

   贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4

(2)计算期末汇兑损益：

应收账款的期末汇兑损益

=(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5)

=-1.2(万元人民币)

银行存款的期末汇兑损益

=(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55)

=-4.8(万元人民币)

应付账款的期末汇兑损失

=(10+50)×6.56-(10<

2.资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 　　(1)甲公司有关外币账户在2×10年2月28日余额如下： (2)甲公司2×10年3月发生有关外币交易和事项如下： 　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。 　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。 　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。 　　④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 　　⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系2×10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20×9年10月开工，专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装。到2×10年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。 　　⑥3月31日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。 　　要求： 　　(1)编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。 　　(2)填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。(汇兑收益以“+”号表示，汇兑损失以“-”号表示) 外币账户

项目

外币（美元）金额）（万元）

汇率

记账本位币金额（人民币）（万元）

银行存款

500

6.5

3250

应收账款

20

6.5

130

应付账款

10

6.5

65

长期借款

80

6.5

520

外币账户（美元户）

3月31日汇总损益（人民币）（万元）

银行存款

-68.8（损失）

应收账款

-26（损失）

应付账款

32（收益）

长期借款

96（收益）

[答案]

(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

①借：银行存款—-人民币户　　137(20×6.85)

    财务费用　　　0.6

    贷：银行存款—-美元户　　137.6(20×6.88)

②借：原材料3 294

    应交税费——应交增值税(进项税额)　466

    贷：应付账款——美元户 　　2 744(400×6.86)

    银行存款——人民币户　　1 016(550+466)

③借：应收账款——美元户　　4 110(600×6.85)

    贷：主营业务收入　　4 110

④借：银行存款——美元户　2 052(300×6.84)

    财务费用　 18

    贷：应收账款——美元户　2 070(300×6.90)

⑤借：在建工程　 81.84

    贷：应付利息——美元户　 81.84(12×6.82)

(2)填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。

银行存款汇兑损益=(800-20+300)×6.82-(5 520 -137.6+2 052)=-68.8(万元)(损失)

应收账款汇兑损益=(400+600-300)×6.82-(2 760+4 110-2 070)=-26(万元)(损失)

应付账款汇兑损益=(200+400)×6.82-(1 380+2 744)=-32(万元)(收益)

长期借款汇兑损益=1 200×6.82-8 280=-96(万元)(收益)

应付利息汇兑损益=12×6.82-12×6.82=0

借：应付账款　 32

    财务费用　 62.8(倒挤)

    贷：银行存款 68.8

应收账款　 26

3.A 股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：.　A公司2011年7月份发生以下外币业务： 　　(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24 元人民币，款项已由银行收存。 　　(2)7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。 　　(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。 　　(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 　　(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20 元人民币。 　　(6)假定不考虑上述交易中的相关税费。 　　要求： 　　(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录; 　　(2)分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程; 　　(3)编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。

项目

外币（美元）金额

折算汇率

折合人民币金额

银行存款

100000

6.25

625000

应收账款

500000

6.25

3125000

应付账款

200000

6.25

1250000

[答案]

(1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：银行存款—美元 3 120 000(500 000×6.24)

    贷：实收资本 3 120 000

②借：固定资产 2 492 000(400 000×6.23)

    贷：应付账款—美元 2 492 000

③ 借：应收账款—美元 1 244 000(200 000×6.22)

    贷：主营业务收入 1 244 000

④ 借：应付账款—美元1 250 000 (200 000×6.25)

    贷：银行存款—美元1 242 000 (200 000×6.21)

    财务费用 8 000

⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 (300 000×6.20)

    财务费用 15 000

    贷：应收账款 1 875 000 (300 000×6.25)

(2) 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益

银行存款汇兑损益金额

=700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000)

=-23 000(元人民币)

应收账款汇兑损益金额

=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)

=-14 000(元人民币)

应付账款汇兑损益金额

=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)

=-12 000(元人民币)

(3) 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录

借：应付账款 12 000

  财务费用 25 000

  贷：银行存款 23 000

  应收账款 14 000
 

第二章 借款费用 练习题

单项选择题

1.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为384.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。

A.23.08 B.22 C.20 D.23.26

【答案】D

【解析】该债券2010年度确认的利息费用=384.65×6%=23.08(万元)，2011年1月1日应付债券的账面余额=384.65+(23.08-400×5%)=387.73(万元)，2011年度确认的利息费用=387.73×6%=23.26(万元)。

2.某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12%。该债券2011年度确认的利息费用为()万元。

A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5

【答案】：C

【解析】：2011年度确认的利息费用=90×12%=10.8(万元)。

3.A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1 000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.18 B.84 C.20 D.80

【答案】：A

【解析】：此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份。所以该项厂房的建造工程在2010年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(万元)。

4.甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为()万元。

A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64

【答案】：D

【解析】：负债成份的公允价值=15 000/(1+6%)3+15 000×4%/(1+6%)1+15 000×4%/(1+6%)2+15 000×4%/(1+6%)3=14 198.10(万元)

权益成份的公允价值=16 000-14 198.10=1 801.9(万元)

负债成份分摊的发行费用=14 198.10/16 000×100=88.74(万元)

权益成份分摊的发行费用=100-88.74=11.26(万元)

计入资本公积的金额=1 801.9-11.26=1 790.64(万元)

计入利息调整的金额=(15 000-14 198.10)+ 88.74=890.64(万元)

借：银行存款 15 900

应付债券——可转换公司债券——利息调整 890.64

贷：应付债券——可转换公司债券——面值 15 000

资本公积——其他资本公积 1 790.64

5.2010年1月1日，信达公司取得专门借款4 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出3 600万元。2011年1月1日，信达公司又取得一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，以借入款项支付(信达公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，信达公司按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。

A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

【答案】B

【解析】2011年1月1日发生的资产支出600万元只占用一般借款200万元，2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元)。

6.兴业股份有限公司(以下简称“兴业公司”)为建造某固定资产于2009年1月1日按面值发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2010年兴业公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2010年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定兴业公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2010年度兴业公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。

A.371.6 B.529.5 C.720 D.360

【答案】D

【解析】2010年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不用暂停资本化，则整个2010年均处于资本化期间;由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2010年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=12 000×3%=360(万元)。

7.某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为()。(计算结果保留小数点后两位小数)

A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%

【答案】：B

【解析】：资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

8.甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为()万元。

A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800

【答案】：B

【解析】：应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10 000-9 465.40=534.60(万元)。

9.某项融资租赁，起租日为2009年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2010年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为( )万元。

A.120 B.88 C.130.9 D.96

【答案】A

【解析】该设备在2010年应计提的折旧额=(700+20-60)÷66×12=120(万元)。

10.2009年7月1日，新华公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2010年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2010年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2010年12月1日，办理工程竣工结算;2010年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，新华公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( )。

A.2010年11月12日B.2010年11月28日C.2010年12月1日D.2010年12月12日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

11.甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。则甲公司2010年应资本化的利息金额为()万元。

A.42.33 B.36.73 C.50.73 D.57.2

【答案】：B

【解析】：专门借款资本化的利息金额=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(万元);

一般借款资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元);所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

12.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是()。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

【答案】：D

【解析】：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化金额不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。

13.东方公司2010年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2010年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。

A.5 600 B.4 906.21 C.5 452.97 D.4 692.97

【答案】D

【解析】该在建工程的账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

14.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是( )。

A.一般借款辅助费用 B.专门借款的辅助费用 C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额

【答案】C

【解析】一般借款利息要与资产支出相挂钩，所以选项C正确;无论专门借款还是一般借款的辅助费用，只要符合资本化条件，就可以全额资本化。

15.甲企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年4月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的600万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为( )。

A.7.33 B.7.14% C.6.80% D.6.89%

【答案】A

【解析】一般借款资本化率

=(800×8%×9/12+600×6%×6/12)÷(800×9/12+600×6/12)×100%=7.33%。

多项选择题

1.公司债券的发行方式有( )

A.定额发行 B.不定额发行 C.平价发行 D.溢价或折价发行

【答案】CD

【解析】公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

2.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括( )。

A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.工程项目人员工资支出

【答案】ABC

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

3.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有()。

A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

【答案】：AC

【解析】：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月暂停资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

4.以下关于融资租赁业务正确的表述有()。

A.在融资租入的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，如符合资本化条件，则应计入在建工程

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表

D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

【答案】：CD

5.按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有()。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

【答案】：BCD

【解析】：选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

6.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。

A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的

D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

【答案】ABC

【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

7.公司债券无论是折价发行，还是溢价发行，都会涉及的科目有( )

A.财务费用 B.应付债券——面值C.应付债券——利息调整

D.可转换公司债券——利息调整

【答案】BC

【解析】公司债券无论是按照折价发行还是溢价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。发行债券的时候不会产生财务费用、“可转换公司债券”是“应付债券”的二级科目，所以选项A和D不会涉及。

8.假设某承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为7年，租赁期为5年，承租人租赁期满时以1万元的优惠价购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的年限为( )。

A.5年 B.7年 C.2年 D.0年

【答案】B

【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为7年。

9.下列项目中，属于长期应付款核算内容的有()。

A.应付融资租入固定资产租赁费 B.应付经营租入固定资产租赁费 C.应付出租包装物的押金 D.具有融资性质分期付款购入无形资产的应付款项

【答案】：AD

10.关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有()。

A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化

C.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息费用的金额

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

【答案】：AC

【解析】：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。

11.下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有()。

A.厂房的实体建造活动开始B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工D.建造生产线的主体设备的安装

【答案】：BC

【解析】：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。

12.下列项目中，不可能影响融资租入固定资产入账价值的有( )。

A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额

C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值

【答案】ABD

【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C不符合题目要求。

13.甲公司于2010年1月1日动工兴建一幢自用写字楼，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。

A.用自有资金购买工程物资B.计提建设工人职工福利费

C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D.用银行存款支付建设工人工资

【答案】CD

【解析】企业用借款建造工程项目占用的不能是自有资金，计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

14.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有()。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

【答案】：ABCD

【解析】：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化。选项ABCD均是固定资产达到预定可使用状态的具体表现。

15.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，不应当( )。

A.计入当期费用 B.计入租入资产价值

C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.计入最低租赁付款额

【答案】ACD

【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

判断题

1.对于到期一次还本付息的债券，企业每期计提的利息，应当记入“应付利息”科目。( )

【答案】错

【解析】到期一次还本付息的债券的利息记入“应付债券——应计利息”科目;分期付息，到期还本的债券的利息记入“应付利息”科目。

2.在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建固定资产的成本。()

【答案】：错

【解析】：外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，计入符合资本化条件的资产成本。外币一般借款的汇兑差额不能资本化，只能计入当期损益。

3.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。 ( )

【答案】错

【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

4.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ( )

【答案】错

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

5.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ( )

【答案】错

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

6.专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。()

【答案】：错

【解析】：本题考核专门借款费用资本化金额的确定。只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。

7.企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。()

【答案】：错

【解析】：企业发生的借款费用是否应该资本化，需要区分专门借款和一般借款，在资本化期间内，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的专门借款的借款费用，需要减去闲置资金的投资收益之后才允许资本化，而一般借款还要计算累计支出加权平均数。因此，不是所有的可直接归属于固定资产的购建或者生产的借款费用都应当予以资本化。

8.在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。()

【答案】：对

【解析】：在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

9.借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。()

【答案】：错

【解析】：本题考核借款利息核算的内容。借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。

10.融资租赁中承租人发生的履约成本应当计入当期损益。 ( )

【答案】对

计算题

1.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009年1月1日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。 该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6%。自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。 其他相关资料如下： (1)2009年1月1日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 (2)2010年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。 假定： ①甲公司采用实际利率法确认利息费用; ②每年年末计提债券利息和确认利息费用; ③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本; ④不考虑其他相关因素; ⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473; ⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求： (1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 (3)编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 (4)编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 (5)计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。 (6)编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。 (7)计算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。 (“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示;结果保留两位小数。)

(1)可转换公司债券负债成份的公允价值

=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124 =91 579.6(万元)

应计入资本公积的金额=100 000-91 579.6 =8 420.4(万元)

借：银行存款　　　　　 100 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 8 420.4

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值　100 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 8 420.4

(2)2009年12月31日应付利息=100 000×4%=4 000(万元)

应确认的利息费用 =91 579.6×6%=5 494.78(万元)

(3)借：在建工程　　　5 494.78

　　　贷：应付利息　　　　 4 000

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整　1 494.78

(4)借：应付利息　　　4 000

　　　贷：银行存款　　　4 000

(5)转换日转换部分应付债券的账面价值=(91 579.6+1 494.78)×40%=37 229.75(万元)

转换的股数=37 229.75÷10=3 722.98 (万股)

支付的现金=0.98×10=9.8(万元)

(6)借：应付债券——可转换公司债券——面值 40 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　3 368.16 (8 420.4×40%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　3 722

应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　36 866.11

库存现金　　　　　　　　　　　　　　 　9.8

(7)①2010年12月31日 2010年12月31日

应付利息=100 000×60%×4%=2 400(万元)

应确认的利息费用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6%

=3 350.68(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加

=3 350.68-2 400=950.68(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额

=55 844.63+950.68=56 795.31(万元)

②2011年12月31日 2011年12月31日

应付利息 =100 000×60%×4%=2 400(万元)

应确认的利息费用=56 795.31×6% =3 407.72(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加

=3 407.72-2 400=1 007.72(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额

=56 795.31+1 007.72=57 803.03(万元)。

2.恒通公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。 所发生的资产支出具体为： 2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。恒通公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款： (1)银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息; (2)按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。 要求：分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

【答案】：

①计算专门借款利息费用资本化金额

2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额

=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，

(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)

2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额

=2 000×8%×180/360=80(万元)。

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

2×10年和2×11年一般借款年资本化利率

=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，

所以 ，

2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

=3 000×180/360

=1 500(万元)，

2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。

2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，

2×11年一般借款利息资本化金额

=2 250×7.67%=172.575(万元)。

所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额

=145+115.05=260.05(万元)，

2×11年度应予以资本化的利息费用总额

=80+172.575=252.575(万元)。

相关的账务处理：

2×10年度编制：

借：在建工程 260.05

　　财务费用 804.95

　　应收利息 15

　　贷：应付利息 1 080

2×11年度编制：

借：在建工程 252.575

　　财务费用 827.425

　　贷：应付利息 1 080

(注：各期利息总额1 080)

3.S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。(按照账面价值转股) 已知：(P/F，4%，3)=0.8890;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，4%，3)=2.7751;(P/A，6%，3)=2.6730。 要求： (1)分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值; (2)编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录; (3)计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用; (4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录; (5)计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数; (6)编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。 (以万元为单位)

【答案】

(1)计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值

可转换公司债券负债成份的公允价值

=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)

=480×2.6730+12 000×0.8396=11 358.24(万元)

可转换公司债券权益成份的公允价值

=12 800-11 358.24=1 441.76(万元)

(2)S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录

借：银行存款　　　　　 12 800

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000

　　资本公积——其他资本公积 1 441.76

(3)2011年12月31日S公应确认的利息费用=(12 000-641.76)×6%=681.49(万元)

(4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录

借：财务费用 　　　　681.49

　　贷：应付利息　　　 480

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49

借：应付利息 　　　　480

　　贷：银行存款 　　　　480

(5)2011年12月31日

债券持有人行使转股权时转换的股份数=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(万股)

(6)债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：

借：应付债券——面值 5 000

　　资本公积——其他资本公积 600.73(1 441.76×5 000/12 000)

　　贷：应付债券——利息调整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]

股本 　　　 　　　　　481.66

资本公积——股本溢价 4 935.62
 

第三章 或有事项

单项选择题

1.下列关于亏损合同的会计处理，错误的是( )。

A.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债

B.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本

C.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

D.即使亏损合同存在标的资产的，也应将合同预计亏损金额确认为预计负债

【答案】D

【解析】亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，选项D错误。

2.2011年12月31日，新龙公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为80%。如果败诉，新龙公司将须赔偿对方80万元并承担诉讼费用3万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2011年12月31日，新龙公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。

A.70　　 B.77　　 C.80　　D.83

【答案】D

【解析】新龙公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=80+3=83(万元)。

3.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是()。

A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费

【答案】：C

【解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

4.企业因或有事项确认预计负债时，对于由第三方补偿的金额，其单独确认的条件是()。

A.发生的概率大于0%但小于或等于50% B.发生的概率大于5%但小于或等于50%

C.发生的概率大于50%但小于或等于95%D.发生的概率大于95%但小于100%

【答案】：D

【解析】：或有事项“可能性”的层次分为：“基本确定”指发生的可能性大于95% 但小于100%;“很可能”指发生的可能性大于50% 但小于或等于95%;“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%，“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.A公司2011年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。A公司2011年12月31日需要作的处理是()。

A.不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露 B.确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息

C.确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息 D.不能确认负债，也不需要在报表附注中披露

【答案】：B

【解析】：甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务;②很可能发生经济利益的流出;③金额能可靠计量。预计负债额=(90+120)/2+5=110(万元)。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。

6.2010年12月，甲公司因排放污水对环境造成污染被周边居民提起诉讼。2010年12月31日，该案件一审尚未判决。根据以往类似案例情况，公司法律顾问判断甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿4 000万元的可能性为70%;赔偿3 600万元的可能性为30%。公司适用的所得税税率为25%，税法规定因破坏公共环境导致的诉讼损失不得税前扣除。关于该事项的下列会计处理中，正确的是()。

A.对甲公司2010年利润总额的影响金额为4 000万元

B.对甲公司2010年利润总额的影响金额为3 600万元

C.应确认递延所得税负债1 000万元

D.对甲公司2010年净利润的影响金额为3 000万元

【答案】：A

【解析】：本题确认预计负债4 000万元，同时增加营业外支出4 000万元，所以对甲公司2010年利润总额的影响金额为4 000万元;选项A正确，选项B错误。由于税法规定该诉讼损失不得税前扣除，因此这个事项不形成暂时性差异，选项C错误。选项D，因为不能起到抵税的作用，因此对净利润的影响额为4 000万元。

7.某公司涉及一起诉讼案件。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，某公司在该起诉讼中胜诉的可能性有35%，败诉的可能性有65%。如果败诉，将要赔偿10000万元，另需承担诉讼费80万元。在这种情况下，某公司应确认的负债金额应为( )万元。

A.0 B.80 C.10000 D.10080

【答案】：D

【解析】：败诉的可能性是65%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即10 000+80=10 080(万元)。

8.大成公司因新龙公司违反合同约定而与其发生争议，于2011年11月20日向法院提起诉讼，要求新龙公司赔偿造成的损失150万元。截止2011年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据新龙公司法律顾问分析，新龙公司很可能败诉，但赔偿金额很可能为130万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，新龙公司向大成公司延期交货是由于长江公司违约造成的。经与长江公司交涉，长江公司赔偿新龙公司115万元基本确定。新龙公司因此诉讼及与长江公司交涉而在2011年度利润表中反映的费用或支出总计为( )万元。

A.135　　　B.20　 C.130　　　 D.115

【答案】B

【解析】2011年度利润表中反映的费用或支出总计=(130+5)-115=20(万元)，会计分录如下： 借：营业外支出 130

管理费用 5

贷：预计负债 135

借：其他应收款 115

贷：营业外支出 115

对同一事项发生的损失可以计算净额在“营业外支出”列示

9.2010年10月1日，新龙公司与大成公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2011年2月1日以300万元的价格向大成公司销售大型机床一台。若不能按期交货，新龙公司需按照总价款的5%支付违约金。至2010年12月31日，新龙公司尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，新龙公司预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2010年12月31日，新龙公司的下列处理中，正确的是( )。

A.新龙公司应确认预计负债20万元B.新龙公司应确认预计负债15万元

C.新龙公司应确认存货跌价准备20万元 D.新龙公司应确认存货跌价准备15万元

【答案】B

【解析】履行合同发生的损失=320-300=20(万元);不履行合同支付的违约金=300×5%=15(万元)，所以，新龙公司选择不履行合同。

10.甲公司和乙公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元。甲公司购买的商品卖给丙公司，合同约定的单价是80元，市场上同类商品每件为70元。如果甲公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，甲公司应确认预计负债的金额为()元。

A.200 B.300 C.500D.100

【答案】：A

【解析】：如果甲公司履行合同，那么亏损的金额是(100-80)×10=200(元);如果甲公司选择违约，违约金是300元，因此甲公司会选择履行合同，故确认预计负债200元。

11.甲公司为2011年新成立的企业。2011年该公司分别销售 A.B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-6%之间。2011年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。

A.7 B.9 C.10 D.15

【答案】：A

【解析】：甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×(2%+6%)÷2-1=7(万元)。

12.甲公司对销售产品承担售后保修，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，包含计提的X产品保修费用8万元。本期销售Y产品200万元，发生的保修费预计为销售额的2%～3%之间，销售Z产品160万元，发生的保修费预计为销售额的3%～5%之间。甲公司已不再销售X产品且已售X产品保修期已过，则期末“预计负债——保修费用”的余额是()万元。

A.27 B.25.2 C.23.4 D.19

【答案】：C

【解析】：期末“预计负债——保修费用”的余额=(20-8)+200×2.5%+160×4%=23.4 (万元)。

13.下列事项中，不属于重组事项的是( )。

A.出售或终止企业的部分经营业务 B.对企业的组织结构进行较大的调整

C.因经营困难，与债权方进行债务重组D.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

【答案】：C

【解析】：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以应该选择C。

14.下列关于或有事项确认为预计负债的条件中，表述不正确的是( )。

A.该项义务为企业承担的潜在义务 B. 该项义务为企业承担的现时义务

C. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 D. 该义务的金额能够可靠计量

【答案】A

【解析】按照规定，与或有事项有关的义务确认为预计负债的条件：(1)该义务为企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量。或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件时，企业才能将其确认为一项负债。选项A不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。

15.新龙公司管理层于2010年11月制定了一项业务重组计划，从2011年1月1日起关闭C产品生产线。新龙公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款A产品将发生广告费用2500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。2010年12月31日，因重组计划减少2010年度利润总额的金额为( )万元。

A.825 B.975 C.979 D.3 479

【答案】B

【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，新龙公司应确认的预计负债金额=800+25=825(万元);因重组计划减少2010年度利润总额=825+150=975(万元)。

多项选择题

1.关于最佳估计数，下列说法中正确的有( )。

A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的不确定性因素

B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同的，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数应当按照最可能发生金额确定

C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素

D.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

【答案】BCD

【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

2.关于重组义务，下列说法中正确的有( )。

A.与重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出

B.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债

C.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额

D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

【答案】AB

【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额;直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

3.下列属于可能获得补偿的情况有()。

A.企业收到的政府因拆迁而给予的赔偿

B.在某些索赔诉讼中，通过反诉方式对索赔人或第三方另行提出赔偿的要求

C.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，向被担保方提出的额外追偿要求

D.发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的赔偿

【答案】：BCD

【解析】：可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。

4.下列关于或有事项的说法中，不正确的有()。

A.企业不应确认或有资产和或有负债

B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债

C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

【答案】：BD

【解析】：选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。

5.下列关于确认预计负债的表述中，正确的有( )。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

B.企业应当就未来经营亏损，合理估计后确认为预计负债

C.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债

D.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额

【答案】：ACD

【解析】：企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

6.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。

A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的不需要披露

D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法预计的需要对其予以披露

【答案】：BD

【解析】：或有事项的结果只有很可能导致经济利益流入企业的，才应对其予以披露;或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。

7.下列关于不涉及标的资产的亏损合同确认预计负债金额的说法中正确的有( )。

A.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本

B.预计负债的计量应当反映履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者

C.预计负债的计量应当反映退出该合同的最高净成本

D.预计负债的计量应当反映履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者

【答案】AB

【解析】预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

8.新龙公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿;(2)由于新龙公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额350万元;新龙公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。

A.新龙公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露

B.新龙公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露

C.新龙公司将因污染环境而很可能发生的350万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露

D.新龙公司未将因污染环境而很可能发生的350万元赔偿款确认为负债，也未在财务报表附注中披露

【答案】BC

【解析】将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在财务报表中披露。因此选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。

9.新龙公司于10月15日收到法院通知，被告知大成公司状告新龙公司侵权，要求新龙公司赔偿300万元，至本年年末尚未结案。新龙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿250万元的可能性为60%，赔偿200万元的可能性为40%，为此，新龙公司的会计处理中，正确的有( )。

A.确认预计负债250万元

B.该事项属于或有事项涉及单个项目的最佳估计数的确定

C.该事项属于或有事项涉及多个项目的最佳估计数的确定

D.确认预计负债225万元

【答案】AB

【解析】在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，具体至本题，最佳估计数就是最可能的发生数250万元。

10.将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中错误的有()。

A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且在该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定

B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确认

D.如果所需支出存在一个连续的金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额中的较小者确定

【答案】：BD

【解析】：选项B不正确，应按各种可能结果及相关概率计算确定;选项D不正确，应按该范围上、下限金额的平均数确定。

11.下列事项中，属于或有事项的有()。

A.售后商品担保 B.对其他单位的债务担保 C.待决诉讼 D.可能发生的汇率变动

【答案】：ABC

【解析】：或有事项是由过去的交易或事项而形成的，因此，可能发生的汇率变动不是或有事项。

12.2010年11月1日，因中国银行未按合同规定及时提供贷款，给新龙公司造成损失300万元。新龙公司要求中国银行赔偿损失300万元，但中国银行未予同意，新龙公司遂于本年11月15日向法院提起诉讼，要求中国银行赔偿损失300万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决。新龙公司预计将很可能获得胜诉，可获得 250万元赔偿金的可能性为40%，可获得300万元赔偿金的可能性为 30%。新龙公司下列做法中不正确的有( )。

A.新龙公司应确认或有资产300万元 B.新龙公司应确认或有资产250万元

C.新龙公司不应确认或有资产，而应在财务报表附注中披露该或有资产

D.新龙公司既不能确认该或有资产，也不能披露该或有资产

【答案】ABD

【解析】或有资产不能确认为资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中披露。

13.下列关于产品质量保证确认预计负债的说法，正确的有( )。

A.企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债

B.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么该产品的“预计负债——产品质量保证”余额可用于其他产品，不用冲销

C.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

D.如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

【答案】ACD

【解析】已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将该产品对应的“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，选项B不正确。

14.大洋企业因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项大洋企业基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，大洋企业正确的会计处理有()。

A.确认营业外支出40万元和预计负债120万元 B.确认营业外支出和预计负债40万元

C.确认其他应收款80万元D.不确认其他应收款

【答案】：AC

【解析】：企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在基本确定能收到时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。本题符合确认预计负债和资产的条件，所以选择AC。

15.下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有()。

A.留用职工岗前培训 B.自愿遣散支出C.新系统投入支出 D.新营销网络投资

【答案】：ACD

【解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

判断题

1.或有资产是指过去的交易或事项所形成的潜在的资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。()

【答案】：对

【解析】：注意：或有负债与或有资产的定义不同。或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时的义务，但或有资产不能讲它是一项现时的资产，它一定是一项潜在的资产。

2.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。()

【答案】：错

【解析】：此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。

3.待执行合同属于一种特殊的合同，其与企业日常涉及的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同无关。()

【答案】：错

【解析】：待执行合同包括企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等。

4.企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。( )

【答案】：错

【解析】：企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。

5.待执行合同不管是否亏损，都有可能确认预计负债。( )

【答案】：错

【解析】：只有待执行合同变成亏损合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债;如果预计损失超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

6.或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。 ( )

【答案】对

7.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。 ( )

【答案】对

8.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【答案】错

【解析】与重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

9.企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。()

【答案】：错

【解析】：企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。

10.某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。()

【答案】：错

【解析】：这种情况下不应确认预计负债。

计算题

1.大海公司于2010年12月10日与海洋公司签订合同，约定在2011年2月10日以每件40元的价格向海洋公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向海洋公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，大海公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。 要求： 分别以下两种情况确认大海公司该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。 (1)若生产A产品的单位成本为50元; (2)若生产A 产品的单位成本为45元。

【答案】

(1)若生产A产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失 =1 000×(50-40)=10 000(元)

不履行合同发生的损失 =1 000×40×20%=8 000(元)

应选择违约方案，确认预计负债8 000元。

借：营业外支出 8 000

　　贷：预计负债 8 000

支付违约金时：

借：预计负债 8 000

　　贷：银行存款 8 000

(2)若生产A产品的单位成本为45元

履行合同发生的损失 =1 000×(45-40)=5 000(元)

不履行合同发生的损失 =1 000×40×20%=8 000(元)

应选择执行合同的方案，确认预计负债5 000元。

借：营业外支出 5 000

　　贷：预计负债 5 000

待产品完工后：

借：预计负债 5 000

　　贷：库存商品 5 000

2.大海公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，假定不考虑其他纳税调整事项，企业按10%提取法定盈余公积。 (1)大海公司为洋洋公司提供担保的某项银行借款1000000元于20×8年9月到期。该借款系洋洋公司于20×5年9月从银行借入的，大海公司为洋洋公司此项借款的本息提供50%的担保。洋洋公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180000元。由于洋洋公司无力偿还到期债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求洋洋公司和为其提供担保的大海公司偿还借款本息，并支付罚息50000元。至12月31日，法院尚未做出判决，大海公司预计承担此项债务的可能性为60%，估计需要支付担保款500000元。 (2)假定20×9年6月15日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项尚未支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。 (3)假定大海公司20×8年度财务会计报告于20×9年3月20日报出。20×9年1月25日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项已经支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。 要求： 根据题意，分别编制事项(1)～(3)的相关会计分录。

【答案】

(1)大海公司20×8年12月31日应作如下会计分录：

借：营业外支出 500 000

　　贷：预计负债——未决诉讼 500 000

(2)大海公司20×9年6月15日应作如下会计分录：

借：预计负债——未决诉讼 500 000

　　贷：其他应付款 500 000

借：营业外支出 90 000

　　贷：其他应付款 90 000

(3)在这种情况下，大海公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理，会计分录如下：

借：预计负债——未决诉讼 500 000

　　贷：其他应付款 500 000

借：以前年度损益调整 90 000

　　贷：其他应付款 90 000

借：其他应付款 590 000

　　贷：银行存款 590 000

因按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，故该项负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，所以这里不涉及到所得税费用的调整。

借：利润分配——未分配利润 90 000

　　贷：以前年度损益调整 90 000

借：盈余公积9 000

　　贷：利润分配—未分配利润9 000

3.新龙公司于2010年11月10日与大成公司签订了一项销货合同，约定在2011年1月10日以每件40元的价格向大成公司提供甲产品10万件，如果不能按期交货，将向大成公司支付总价款20%的违约金。签订合同时甲产品尚未开始生产，新龙公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产甲产品的单位成本将超过合同单价。 要求： (1)若生产甲产品的单位成本为50元，编制新龙公司相关的会计分录; (2)若生产甲产品的单位成本为45元，编制新龙公司相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)若生产甲产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失=10×(50-40)=100(万元)

不履行合同发生的损失=10×40×20%=80(万元)

应选择不履行合同，即支付违约金方案，确认预计负债80万元

借：营业外支出 80

　　贷：预计负债 80

支付违约金时：

借：预计负债 80

　　贷：银行存款 80

(2)若生产甲产品的单位成本为45元 履行合同发生的损失=10×(45-40)=50(万元)

不履行合同发生的损失=10×40×20%=80(万元)

应选择执行合同的方案，确认预计负债50万元

借：营业外支出 50

　　贷：预计负债 50

待产品完工后：

借：预计负债 50

　　贷：库存商品 50


第四章 债务重组

单项选择题

1.2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为()万元。

A.100 B.800 C.600 D.200

【答案】：D

【解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额=5 000-1 600×3=200(万元)

借：应付账款--乙公司　　　　5 000

贷：股本　　　　　　　　　　　1 600

资本公积--股本溢价　　　　　3 200

营业外收入--债务重组利得　　200

2.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，应当计入( )。

A.盈余公积 B.资本公积 　　C.其他业务支出 D.营业外支出

【答案】D

【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

3.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元(含税价)。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为( )万元。

A.41.5 B.6.4 　　C.20 D.50

【答案】B

【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80×(1+17%)=6.4(万元)。

4.甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5%的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元;债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为(　　)元(不考虑设备的增值税)。

A.500 B.1250 C.750 D.1750

【答案】：A

【解析】：红牛公司确认的债务重组损益=25 000-8 750-13 750-2 000=500(元)，即为债务重组收益;

红牛公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 7 500

累计折旧 5 000

贷：固定资产 12500

借：固定资产清理 1 250(8 750-7 500)

贷：营业外收入——处置固定资产净收益 1 250

借：应付票据 25 000

贷：固定资产清理 8750

股本 12 500

资本公积 1 250

应付账款 2 000

营业外收入——债务重组收益 500

5.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是(　　)。

A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项

B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组

【答案】：D

【解析】：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。

6.甲公司销售一批商品给红星公司，价款585万元(含税价)。按双方协议规定，款项应于2009年6月20日之前付清。由于资金周转困难，红星公司不能在规定的时间内偿付甲公司该笔货款。经协商，双方于2009年10月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。

A.10 B.85 　　C.75 D.0

【答案】B

【解析】因合同利率=实际利率=2%，所以重组后债务的公允价值为500万元。红星公司应确认的债务重组利得=585-500=85(万元)。

7.A公司与B公司进行债务重组，重组协议规定，就应收B公司账款100万元，B公司以一批商品抵偿债务。商品的成本为60万元，计税价(公允价值)为80万元，增值税税率为17%，商品已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为()万元。

A.6.4 B.30 C.0 D.22.5

【答案】：A

【解析】：以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。公允价值小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入。所以B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额=100-80-80×17%=6.4(万元)。

8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司另行向甲公司支付了增值税税额59.5万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。

A.90.5 B.150 C.100 D.40.5

【答案】B

【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得=500-350=150(万元)。

9.2010年3月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿还该项债务，2010年6月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元;其余债务于2010年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取余款2%的利息(若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组债权的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收账款计提了坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。

A.11.8 B.13 C.13.4 D.12.2

【答案】B

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(20+3.4-0.4)-10=13(万元)。债务重组日债权人不确认或有应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。

10.甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难无法按时支付，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为()元。

A.26 000和26 000 B.26 000和35 000 C.35 000和26 000 D.35 000和35 000

【答案】：B

【解析】：甲公司应确认的债务重组损失为150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元)，乙公司应确认的债务重组利得为150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

11.债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是()。

A.或有应付金额

B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

【答案】：D

【解析】：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

12.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应( )。

A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出

C.冲减销售费用 D.冲减管理费用

【答案】A

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

13.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。2010年8月1日，B公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还笔货款。经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔债务。该固定资产的公允价值为100万元，账面原价为240万元，累计折旧为150万元，已计提减值准备10万元。A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。A 公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费。B公司该项交易应影响当期利润的金额为( )万元。

A.30 B.20 C.50 D.25

【答案】C

【解析】债务重组收益=130-100=30(万元);固定资产转让收益=100-(240-150-10)=20(万元);该项交易影响当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50(万元)。

14.A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元;②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元;股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为()万元。

A.1 181.55

B.913.50

C.1 449.30

D.655.25

【答案】：D

【解析】：A公司的债务重组损失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(万元)。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

15.甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是()。

A.甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元

【答案】：C

【解析】：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

多项选择题

1.债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有(　　)。

A.债权的账面价值

B.债务人计提的该资产的减值准备

C.债权人支付的其他相关税费

D.受让资产的公允价值

【答案】：CD

【解析】：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出)。

2.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(　　)。

A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平

B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：ABC

【解析】：债务重组日应为2009年8月5日。

债务人的会计处理是：

借：应付账款——乙公司　　　1000

贷：股本 400

资本公积——股本溢价　　　500(900-400)

营业外收入——债务重组利得　　　100(1 000-900)

债权人的会计处理是：

借：长期股权投资　　　900

坏账准备　　　 80

营业外支出——债务重组损失　　20

贷：应收账款——甲公司　　1 000

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

3.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有()。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.延长债务偿还期限并加收利息

D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

【答案】：BD

【解析】：选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组;选项C，并没有减少原有债务的本金、利息，不属于本章所指债务重组。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

4.2011年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 170万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以银行存款偿还170万元，用普通股400万股偿还剩余债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有()。

A.债务重组日为2011年4月8日

B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：BC

【解析】：债务重组日应为2011年8月5日。

债务人(甲公司)的会计处理是：

借：应付账款——乙公司　　　1 170

贷：银行存款 170 　　　　股本　　　　400(400×1)

资本公积——股本溢价　　　500(900-400)

营业外收入——债务重组利得　　　100(1 000-900)

债权人(乙公司)的会计处理是：

借：银行存款 170 　　长期股权投资　　　900

坏账准备　　　 80 　　营业外支出——债务重组损失　　20

贷：应收账款——甲公司　　1 170

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

5.关于债务重组准则中以现金清偿债务，下列说法中正确的有( )。

A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益

C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减减值准备，如果冲减后减值准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失

D.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出

【答案】ABCD

6.关于债务重组，下列说法中正确的有( )。

A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失

C.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且未来事项的出现具有不确定性

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债

【答案】ABC

【解析】修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，债务人应当在该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则中有关预计负债确认条件时，将该或有应付金额确认为预计负债。

7.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(　　)。

A.债权人减免债务人部分债务利息

B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

C.降低债务人应付债务的利率

D.债权人减免债务人部分债务本金

【答案】：ACD

【解析】：按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项，这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金也不减少利息，没有作出实质的让步，不属于债务重组。

8.在混合重组方式下，以下会计处理中不正确的有( )。

A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额

B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额

C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值

D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值

【答案】AC

【解析】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组损失。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。

9.关于债务重组准则中修改其他债务条件的会计处理，下列说法中错误的有( )。

A.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入为资本公积

B.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论该或有应付金额是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

【答案】AD

【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，若不附或有条件，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。所以选项A和选项D不正确。

10.修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有()。

A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额

C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

【答案】：AD

【解析】：选项A，重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失;选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失，所以选项D正确，选项C不对。 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

11.2011年4月8日，恒通公司因无力偿还东大公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，恒通公司用其普通股400万股偿还债务。假定普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。东大公司对应收账款计提了80万的坏账准备。恒通公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有()。

A.债务重组日为2011年4月8日

B.东大公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.恒通公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.东大公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：BC

【解析】：债务重组日应为2011年8月5日。

债务人的会计处理是：

借：应付账款——东大公司 1 000

贷：股本 400(400×1)

资本公积——股本溢价 500(900-400)

营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900) 债

权人的会计处理是：

借：长期股权投资 900

坏账准备 80

营业外支出——债务重组损失 20

贷：应收账款——恒通公司 1 000

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。

该题针对“债务转为资本”知识点进行考核

12.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有()。

A.库存现金

B.营业外支出

C.营业外收入

D.资产减值损失

【答案】：ABD

【解析】：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核

13.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的有()。

A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值

【答案】：ABCD

【解析】： 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

14.下列各项中属于债务重组方式的有( )。

A.以现金清偿债务

B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式

D.以企业生产的产品清偿债务

【答案】ABCD

15.下列有关债务重组的说法中，不正确的是()。

A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的公允价值为基础进行分配

B.修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值

C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

【答案】：ABC

【解析】：选项A，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配;选项B，债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益;选项C，应该转回资产减值损失，而不是计入资本公积。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

16.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有()。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

【答案】：ABCD

【解析】(1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

该题针对“债务转为资本”知识点进行考核

判断题

1.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照原账面价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的入账价值之间的差额，计入当期损益。( )

【答案】错

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照公允价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

2.以修改其他债务条件进行债务重组的，若涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值和或有应付金额之和作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。(　　)

【答案】错

【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

3.减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。()

【答案】：对

【解析】：该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

4.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。()

【答案】：对

【解析】：该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

5.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。()

【答案】：错

【解析】：根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

6.以现金清偿债务的情况下，债权人对重组债权已计提减值准备的，应当将实际收到的现金和重组债权账面余额之间的差额先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出;若冲减后减值准备仍有余额的，应当将该余额冲减资产减值损失。( )

【答案】对

7.将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，应当计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。(　　)

【答案】对

8.附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。()

【答案】：错

【解析】：根据新准则的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

9.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。()

【答案】：错

【解析】：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。

该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核

10.债务重组方式仅仅包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，不包括以上三种方式的组合。 ( )

【答案】错

【解析】债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。

计算题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司就其所欠乙公司的一笔货款300万元(含税价)进行债务重组，双方经协商，乙公司同意甲公司用其所生产的产品和一项可供出售金融资产进行偿债。甲公司产品的成本为50万元，市场价格为80万元。该项可供出售金融资产的账面价值为160万元(其中成本为130万元，公允价值变动为30万元)，债务重组日的公允价值为180万元。乙公司没有向甲公司另行支付增值税，假定交易中不考虑其他相关税费。产品已运抵乙公司，相关的股权划转手续已经办理完毕。乙公司将收到的产品作为生产用的原材料，将收到的金融资产作为交易性金融资产进行核算。乙公司对该项债权计提了60万元的减值准备。 　　要求： 　　(1)计算甲公司的债务重组利得，做出相关的债务重组的分录。 　　(2)计算乙公司的债务重组损失，做出相关的债务重组分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)甲公司的债务重组利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元)

借：应付账款 300

贷：主营业务收入 80

应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

可供出售金融资产——成本 130

——公允价值变动 30

投资收益 20

营业外收入——债务重组利得 26.4

借：资本公积——其他资本公积 30

　　贷：投资收益 30

借：主营业务成本 50

　　贷：库存商品 50

(2)乙公司重组债权的账面余额与抵债资产公允价值之间的差额=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元) 　　因为26.4<60(计提的坏账准备)，所以应当冲减坏账准备26.4万元，将剩余的坏账准备予以转回，冲减当期的资产减值损失。

借：原材料 80

应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

交易性金融资产——成本 180

坏账准备 60

　　贷：应收账款 300

　　资产减值损失 33.6

2.2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10%、三年期、到期一次还本付息的贷款12 500元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7%(等于实际利率)，免除所有积欠利息，本金减至10 000元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司2010年实现盈利，则2011至2013年的年利率均恢复至10%，如果2010年未实现盈利，则延期期间内的年利率维持7%。重组时甲公司预计其2010年很可能实现盈利。假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后甲公司均按期支付了各期利息。 要求： (1)编制债务人有关债务重组日的分录; (2)假设甲公司2010年实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录; (3)假设甲公司2010年未实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录。

【答案】

(1)甲公司2009年12月31日的分录：

借：长期借款　　　　16 250

　　贷：长期借款——债务重组　　　　10 000

　　预计负债　　　　　　　　　 900　[10 000×(10%-7%)×3]

营业外收入——债务重组利得　 5 350

(2)假设甲公司2010年实现盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：

借：财务费用　　　700

　　预计负债　　　300

　　贷：银行存款　　　　　1 000

2013年年底支付本息时：

借：长期借款——债务重组　　10 000

　　财务费用　　　　　　　　700

　　预计负债　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　11 000

(3)假设甲公司2010年未实现盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：

借：财务费用　　　　700

　　贷：银行存款　　　　　700

借：预计负债　　300

　　贷：营业外收入　　　300

2013年年底支付本息时：

借：长期借款——债务重组　　10 000

　　财务费用　　 　　　　　　　700

　　贷：银行存款　　　　　　　　10 700

借：预计负债　　300

　　贷：营业外收入　　　300

【解析】： 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

3.长江股份有限公司(以下简称长江公司)2010年发生以下经济业务： 　　(1)应收A公司一笔款项为200万元，已提坏账准备10万元。因A公司发生财务困难，到期无法偿还长江公司的债务。2010年4月10日，长江公司与A公司达成债务重组协议，长江公司同意A公司用一批产品和一辆小轿车抵偿上述全部账款。产品的成本为60万元，市场价格为80万元，增值税税额为13.6万元;小轿车账面原价为150万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为50万元。A公司于2010年5月20日将上述产品和小轿车运抵长江公司，并解除了债权债务关系。假定不考虑换出小轿车所发生的相关的增值税。长江公司将用于抵债的产品作为库存商品核算，将小轿车作为管理用固定资产进行核算。长江公司没有向A公司单独支付产品的相关增值税税额。 　　(2)2010年6月30日，长江公司已为上述小轿车计提折旧1万元，预计上述小轿车的可收回金额为45万元。 　　(3)2010年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述小轿车与B公司的一批材料交换，2010年7月，长江公司为该小轿车计提折旧0.5万元。在交换日，小轿车的公允价值为40万元，换入材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6.8万元，该批材料的成本为30万元。长江公司向B公司单独支付增值税税款6.8万元。假定该交换具有商业实质，不考虑换出小轿车所发生的增值税，双方对换入的资产均不改变用途。 　　(4)不考虑交易过程中的除增值税以外的其他相关税费。 　　要求： 　　(1)确定债务重组日; 　　(2)分别编制长江公司和A公司在债务重组日的会计分录; 　　(3)编制长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录; 　　(4)分别编制长江公司和B公司2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录。 　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位)

【答案】

(1)债务重组日为2010年5月20日。

(2)分别长江公司和A公司在债务重组日的会计分录：

①长江公司：

借：库存商品 80

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

　　固定资产 50

　　坏账准备 10

　　营业外支出——债务重组损失 46.4

　　贷：应收账款 200

②A公司：

借：固定资产清理 60

　　累计折旧 80

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 150

借：应付账款 200

　　营业外支出——处置非流动资产损失 10

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

　　固定资产清理 60

　　营业外收入——债务重组利得 56.4

借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

(3)长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录：

小轿车的账面价值=50-1=49(万元)

小轿车的可收回金额=45(万元)

小轿车应当计提的减值准备49-45=4(万元)

借：资产减值损失 4

　　贷：固定资产减值准备 4

(4)分别2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录：

①长江公司

借：固定资产清理 44.5

　　固定资产减值准备 4

　　累计折旧 1.5

　　贷：固定资产 50

借：原材料 40

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6.8

　　营业外支出——处置非流动资产损失 4.5

　　贷：固定资产清理 44.5

银行存款 6.8

②B公司

借：固定资产 40

　　银行存款 6.8

　　贷：其他业务收入 40

应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8

借：其他业务成本 30

　　贷：原材料 30

 

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2019年自考《高级财务会计》章节试题及答案汇总（上）

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第一章 外币折算

单项选择题

1.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.60元人民币，当期平均汇率为1美元=6.70元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1 450万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表中“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为(　)万元人民币。

A.2 522　　B.1 450　　C.2 506　　D.2 412

[答案]：A

[解析]：本期该企业资产负债表中“盈余公积”项目的期末数额=1 450+160×6.70=2 522(万元人民币)。

2.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元=6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为(　)万元人民币。

A.0.30　　B.0.20　C.1.2　　D.-1.2

[答案]：D

[解析]：该外币债权2月份发生的汇兑收益=40×(6.84-6.87)=-1.2(万元)。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。

3.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010年 3 月 20日，该公司自银行购入140万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.85 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.81 元人民币。2010 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。甲股份有限公司购入的该140 万美元于 2010年 3 月所产生的汇兑损失为(　) 万元人民币。

A.1.4　　B.2.8　　C.4.2　　D.5.6

[答案]：C

[解析]：2010年3 月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=140×(6.85-6.81)-140×(6.82-6.81)=4.2(万元人民币)。

4.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2010年4月10日，甲公司向美国某公司出口商品，价款为300万美元，交易时未收到价款，确认为应收款项;当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2010年5月12日，甲公司收到货款300万美元并存入银行，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。2010年6月30日，即期汇率为1美元=6.77元人民币。甲公司因该外币应收账款在2010年第二季度发生的汇兑损失为(　)万元人民币。

A.3　　B.12　　C.9　　D.6

[答案]：D

[解析]：该应收账款2010年第二季度产生的汇兑差额

=(300-300)×6.77-(300×6.8-300×6.78)

=-6(万元人民币)

5.甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股2美元的价格购入5 000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，2010年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)元人民币。

A.1 700　　B.400　　C.5 000　　D.2 300

[答案]：A

[解析]：交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅要考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民币)。

6.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额(　)。

A.在所有者权益项目下单独列示　　B.作为递延收益列示

C.在相关资产类项目下列示　　D.无需在资产负债表上反映

[答案]：A

[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

7.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元=7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元=6.95 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元=6.96 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为 (　) 万元人民币。

A.9.60　　B.12.00　　C.7.20　　D.14.40

[答案]：A

[解析]：本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2009年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×(7.00-6.95)-240×(6.96-6.95) =9.60(万元人民币)。

8.A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元=6.78元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.60元人民币，另发生运杂费4.5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为(　)万元人民币。

A.316.35　　B.327.6　　C.303.75　　D.319.5

[答案]：D

[解析]：该设备的入账价值=45×6.60+4.5+11.25+6.75=319.5(万元人民币)，企业收到投资方投入的资产时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。

9.A公司的记账本位币为人民币，20×9年3月10日A公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入的资本为30万美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，对于该事项，A公司计入实收资本的金额为(　)万元人民币。

A.228　　B.240　　C.230　D.234

[答案]：A

[解析]：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入实收资本的金额=30×7.6=228(万元人民币)

10.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇1 300万美元，银行当日卖出价为1美元=6.72元人民币，银行当日买入价为1美元=6.66元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=6.69元人民币。该项外币兑换业务导致企业汇兑损失(　)万元人民币。

A.39　　B.78　　C.-39　　D.0

[答案]：A

[解析]：该项外币兑换业务导致企业发生汇兑损失的金额=1 300×(6.72-6.69)=39(万元人民币)。

11.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　)。

A.接受投资收到的外币　　B.购入原材料应支付的外币

C.取得借款收到的外币　　D.销售商品应收取的外币

[答案]：A

[解析]：企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

12.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20×9年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。20×9年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。20×9年6月30日，即期汇率为1美元=6.78元人民币。甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失为(　)万元人民币。

A.14　　B.10　　C.4　　D.8

[答案]：B

[解析]：甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失=200×(6.85-6.80)=10(万元人民币)。

13.下列说法中正确的是(　)。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化　　B.企业记账本位币一经确定，不得变更

C.企业的记账本位币一定是人民币

D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映

[答案]：A

[解析]：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

14.国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算;从法国进口所需原材料的25%，进口原材料以欧元计价和结算。不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为(　)。

A.美元　　B.欧元　　C.人民币　　D.美元和欧元

[答案]：C

[解析]：从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此应该采用人民币作为记账本位币。

二、多项选择题

1.企业选择境外经营的记账本位币，应当考虑的因素有(　)。

A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重

C.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

D.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

[答案]：ABCD

2.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有(　)。

A.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

B.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

D.影响当期汇兑差额数额的大小

[答案]：ABC

3.我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有(　)。

A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币

D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算

[答案]：AD

[解析]：外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

4.企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有(　)。

A.固定资产　　B.资本公积　　C.实收资本　　D.盈余公积

[答案]：BCD

[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下(　)原则编制抵销分录。

A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”

B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”

C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则处理

D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用

[答案]：ABC

6.关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法不正确的有(　)。

A.当期计提的盈余公积可采用当期平均汇率折算

B.资产负债表中的资产类项目应该采用交易发生日的即期汇率折算

C.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

D.企业境外经营的财务报表必须进行折算

[答案]：BD

[解析]：选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;选项D，企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。

7.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有(　)。

A.无形资产　　B.应付账款　　C.资本公积　　D.实收资本

[答案]：CD

[解析]：所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。

判断题

1.企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(　)

[答案]：Y

2.合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是由母公司来负担的;少数股东负担的部分是计入“少数股东权益”项目中。(　)

[答案]：Y

3.企业在部分处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目按照处置比例转入处置当期损益。(　)

[答案]：Y

4.企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。(　)

[答案]：N

[解析]：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响。(　)

[答案]：Y

6.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。(　)

[答案]：N

[解析]：外币货币性项目的汇兑差额一般应计入当期损益或资本化，不计入资本公积。

7.企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。(　)

[答案]：N

[解析]：企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

8.企业发生外币交易时，都应该采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。(　)

[答案]：N

[解析]：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

计算题

1.大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2010年11月31日，市场汇率为1美元=6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：　　大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)： 　　(1)12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元=6.46元人民币，款项已用美元支付。 　　(2)12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未收到。 　　(3)12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元=6.53元人民币。 　　(4)12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 　　(5)12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元=6.55元人民币。 　　(6)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2010年1月1日已开始建造，2010年末尚未完工。 　　(7)12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 　　要求： 　　(1)编制上述业务的相关会计处理; 　　(2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)

项目

外币（美元）金额）（万元）

汇率

记账本位币金额（人民币）（万元）

银行存款

500

6.5

3250

应收账款

20

6.5

130

应付账款

10

6.5

65

长期借款

80

6.5

520

　　 [答案]

(1)

①借：交易性金融资产　　　　　　 　3 230

    贷：银行存款——美元　　 (500×6.46)3 230

②借：应收账款——美元　 (30×6.6)198

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　 198

③借：银行存款——美元(500×6.53)3 265

    贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　3 265

④借：原材料　　　　　　　　　 　328

    贷：应付账款——美元　 (50×6.56)328

⑤借：银行存款——美元　(20×6.55)131

    贷：应收账款——美元　 (20×6.5)130

财务费用 　　　　　　　　　　　1

⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　 32.8

   贷：长期借款——应计利息　　　(5×6.56)32.8

⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(万元人民币)

借：公允价值变动损益　　　　　 　212.4

   贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4

(2)计算期末汇兑损益：

应收账款的期末汇兑损益

=(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5)

=-1.2(万元人民币)

银行存款的期末汇兑损益

=(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55)

=-4.8(万元人民币)

应付账款的期末汇兑损失

=(10+50)×6.56-(10<

2.资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 　　(1)甲公司有关外币账户在2×10年2月28日余额如下： (2)甲公司2×10年3月发生有关外币交易和事项如下： 　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。 　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。 　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。 　　④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 　　⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系2×10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20×9年10月开工，专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装。到2×10年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。 　　⑥3月31日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。 　　要求： 　　(1)编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。 　　(2)填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。(汇兑收益以“+”号表示，汇兑损失以“-”号表示) 外币账户

项目

外币（美元）金额）（万元）

汇率

记账本位币金额（人民币）（万元）

银行存款

500

6.5

3250

应收账款

20

6.5

130

应付账款

10

6.5

65

长期借款

80

6.5

520

外币账户（美元户）

3月31日汇总损益（人民币）（万元）

银行存款

-68.8（损失）

应收账款

-26（损失）

应付账款

32（收益）

长期借款

96（收益）

[答案]

(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

①借：银行存款—-人民币户　　137(20×6.85)

    财务费用　　　0.6

    贷：银行存款—-美元户　　137.6(20×6.88)

②借：原材料3 294

    应交税费——应交增值税(进项税额)　466

    贷：应付账款——美元户 　　2 744(400×6.86)

    银行存款——人民币户　　1 016(550+466)

③借：应收账款——美元户　　4 110(600×6.85)

    贷：主营业务收入　　4 110

④借：银行存款——美元户　2 052(300×6.84)

    财务费用　 18

    贷：应收账款——美元户　2 070(300×6.90)

⑤借：在建工程　 81.84

    贷：应付利息——美元户　 81.84(12×6.82)

(2)填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。

银行存款汇兑损益=(800-20+300)×6.82-(5 520 -137.6+2 052)=-68.8(万元)(损失)

应收账款汇兑损益=(400+600-300)×6.82-(2 760+4 110-2 070)=-26(万元)(损失)

应付账款汇兑损益=(200+400)×6.82-(1 380+2 744)=-32(万元)(收益)

长期借款汇兑损益=1 200×6.82-8 280=-96(万元)(收益)

应付利息汇兑损益=12×6.82-12×6.82=0

借：应付账款　 32

    财务费用　 62.8(倒挤)

    贷：银行存款 68.8

应收账款　 26

3.A 股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：.　A公司2011年7月份发生以下外币业务： 　　(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24 元人民币，款项已由银行收存。 　　(2)7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。 　　(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。 　　(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 　　(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20 元人民币。 　　(6)假定不考虑上述交易中的相关税费。 　　要求： 　　(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录; 　　(2)分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程; 　　(3)编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。

项目

外币（美元）金额

折算汇率

折合人民币金额

银行存款

100000

6.25

625000

应收账款

500000

6.25

3125000

应付账款

200000

6.25

1250000

[答案]

(1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：银行存款—美元 3 120 000(500 000×6.24)

    贷：实收资本 3 120 000

②借：固定资产 2 492 000(400 000×6.23)

    贷：应付账款—美元 2 492 000

③ 借：应收账款—美元 1 244 000(200 000×6.22)

    贷：主营业务收入 1 244 000

④ 借：应付账款—美元1 250 000 (200 000×6.25)

    贷：银行存款—美元1 242 000 (200 000×6.21)

    财务费用 8 000

⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 (300 000×6.20)

    财务费用 15 000

    贷：应收账款 1 875 000 (300 000×6.25)

(2) 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益

银行存款汇兑损益金额

=700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000)

=-23 000(元人民币)

应收账款汇兑损益金额

=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)

=-14 000(元人民币)

应付账款汇兑损益金额

=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)

=-12 000(元人民币)

(3) 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录

借：应付账款 12 000

  财务费用 25 000

  贷：银行存款 23 000

  应收账款 14 000
 

第二章 借款费用 练习题

单项选择题

1.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为384.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。

A.23.08 B.22 C.20 D.23.26

【答案】D

【解析】该债券2010年度确认的利息费用=384.65×6%=23.08(万元)，2011年1月1日应付债券的账面余额=384.65+(23.08-400×5%)=387.73(万元)，2011年度确认的利息费用=387.73×6%=23.26(万元)。

2.某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12%。该债券2011年度确认的利息费用为()万元。

A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5

【答案】：C

【解析】：2011年度确认的利息费用=90×12%=10.8(万元)。

3.A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1 000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.18 B.84 C.20 D.80

【答案】：A

【解析】：此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份。所以该项厂房的建造工程在2010年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(万元)。

4.甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为()万元。

A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64

【答案】：D

【解析】：负债成份的公允价值=15 000/(1+6%)3+15 000×4%/(1+6%)1+15 000×4%/(1+6%)2+15 000×4%/(1+6%)3=14 198.10(万元)

权益成份的公允价值=16 000-14 198.10=1 801.9(万元)

负债成份分摊的发行费用=14 198.10/16 000×100=88.74(万元)

权益成份分摊的发行费用=100-88.74=11.26(万元)

计入资本公积的金额=1 801.9-11.26=1 790.64(万元)

计入利息调整的金额=(15 000-14 198.10)+ 88.74=890.64(万元)

借：银行存款 15 900

应付债券——可转换公司债券——利息调整 890.64

贷：应付债券——可转换公司债券——面值 15 000

资本公积——其他资本公积 1 790.64

5.2010年1月1日，信达公司取得专门借款4 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出3 600万元。2011年1月1日，信达公司又取得一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，以借入款项支付(信达公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，信达公司按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。

A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

【答案】B

【解析】2011年1月1日发生的资产支出600万元只占用一般借款200万元，2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元)。

6.兴业股份有限公司(以下简称“兴业公司”)为建造某固定资产于2009年1月1日按面值发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2010年兴业公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2010年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定兴业公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2010年度兴业公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。

A.371.6 B.529.5 C.720 D.360

【答案】D

【解析】2010年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不用暂停资本化，则整个2010年均处于资本化期间;由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2010年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=12 000×3%=360(万元)。

7.某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为()。(计算结果保留小数点后两位小数)

A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%

【答案】：B

【解析】：资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

8.甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为()万元。

A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800

【答案】：B

【解析】：应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10 000-9 465.40=534.60(万元)。

9.某项融资租赁，起租日为2009年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2010年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为( )万元。

A.120 B.88 C.130.9 D.96

【答案】A

【解析】该设备在2010年应计提的折旧额=(700+20-60)÷66×12=120(万元)。

10.2009年7月1日，新华公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2010年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2010年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2010年12月1日，办理工程竣工结算;2010年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，新华公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( )。

A.2010年11月12日B.2010年11月28日C.2010年12月1日D.2010年12月12日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

11.甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。则甲公司2010年应资本化的利息金额为()万元。

A.42.33 B.36.73 C.50.73 D.57.2

【答案】：B

【解析】：专门借款资本化的利息金额=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(万元);

一般借款资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元);所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

12.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是()。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

【答案】：D

【解析】：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化金额不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。

13.东方公司2010年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2010年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。

A.5 600 B.4 906.21 C.5 452.97 D.4 692.97

【答案】D

【解析】该在建工程的账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

14.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是( )。

A.一般借款辅助费用 B.专门借款的辅助费用 C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额

【答案】C

【解析】一般借款利息要与资产支出相挂钩，所以选项C正确;无论专门借款还是一般借款的辅助费用，只要符合资本化条件，就可以全额资本化。

15.甲企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年4月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的600万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为( )。

A.7.33 B.7.14% C.6.80% D.6.89%

【答案】A

【解析】一般借款资本化率

=(800×8%×9/12+600×6%×6/12)÷(800×9/12+600×6/12)×100%=7.33%。

多项选择题

1.公司债券的发行方式有( )

A.定额发行 B.不定额发行 C.平价发行 D.溢价或折价发行

【答案】CD

【解析】公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

2.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括( )。

A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.工程项目人员工资支出

【答案】ABC

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

3.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有()。

A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

【答案】：AC

【解析】：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月暂停资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

4.以下关于融资租赁业务正确的表述有()。

A.在融资租入的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，如符合资本化条件，则应计入在建工程

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表

D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

【答案】：CD

5.按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有()。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

【答案】：BCD

【解析】：选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

6.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。

A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的

D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

【答案】ABC

【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

7.公司债券无论是折价发行，还是溢价发行，都会涉及的科目有( )

A.财务费用 B.应付债券——面值C.应付债券——利息调整

D.可转换公司债券——利息调整

【答案】BC

【解析】公司债券无论是按照折价发行还是溢价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。发行债券的时候不会产生财务费用、“可转换公司债券”是“应付债券”的二级科目，所以选项A和D不会涉及。

8.假设某承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为7年，租赁期为5年，承租人租赁期满时以1万元的优惠价购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的年限为( )。

A.5年 B.7年 C.2年 D.0年

【答案】B

【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为7年。

9.下列项目中，属于长期应付款核算内容的有()。

A.应付融资租入固定资产租赁费 B.应付经营租入固定资产租赁费 C.应付出租包装物的押金 D.具有融资性质分期付款购入无形资产的应付款项

【答案】：AD

10.关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有()。

A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化

C.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息费用的金额

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

【答案】：AC

【解析】：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。

11.下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有()。

A.厂房的实体建造活动开始B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工D.建造生产线的主体设备的安装

【答案】：BC

【解析】：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。

12.下列项目中，不可能影响融资租入固定资产入账价值的有( )。

A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额

C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值

【答案】ABD

【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C不符合题目要求。

13.甲公司于2010年1月1日动工兴建一幢自用写字楼，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。

A.用自有资金购买工程物资B.计提建设工人职工福利费

C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D.用银行存款支付建设工人工资

【答案】CD

【解析】企业用借款建造工程项目占用的不能是自有资金，计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

14.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有()。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

【答案】：ABCD

【解析】：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化。选项ABCD均是固定资产达到预定可使用状态的具体表现。

15.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，不应当( )。

A.计入当期费用 B.计入租入资产价值

C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.计入最低租赁付款额

【答案】ACD

【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

判断题

1.对于到期一次还本付息的债券，企业每期计提的利息，应当记入“应付利息”科目。( )

【答案】错

【解析】到期一次还本付息的债券的利息记入“应付债券——应计利息”科目;分期付息，到期还本的债券的利息记入“应付利息”科目。

2.在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建固定资产的成本。()

【答案】：错

【解析】：外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，计入符合资本化条件的资产成本。外币一般借款的汇兑差额不能资本化，只能计入当期损益。

3.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。 ( )

【答案】错

【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

4.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ( )

【答案】错

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

5.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ( )

【答案】错

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

6.专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。()

【答案】：错

【解析】：本题考核专门借款费用资本化金额的确定。只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。

7.企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。()

【答案】：错

【解析】：企业发生的借款费用是否应该资本化，需要区分专门借款和一般借款，在资本化期间内，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的专门借款的借款费用，需要减去闲置资金的投资收益之后才允许资本化，而一般借款还要计算累计支出加权平均数。因此，不是所有的可直接归属于固定资产的购建或者生产的借款费用都应当予以资本化。

8.在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。()

【答案】：对

【解析】：在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

9.借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。()

【答案】：错

【解析】：本题考核借款利息核算的内容。借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。

10.融资租赁中承租人发生的履约成本应当计入当期损益。 ( )

【答案】对

计算题

1.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009年1月1日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。 该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6%。自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。 其他相关资料如下： (1)2009年1月1日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 (2)2010年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。 假定： ①甲公司采用实际利率法确认利息费用; ②每年年末计提债券利息和确认利息费用; ③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本; ④不考虑其他相关因素; ⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473; ⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求： (1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 (3)编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 (4)编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 (5)计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。 (6)编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。 (7)计算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。 (“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示;结果保留两位小数。)

(1)可转换公司债券负债成份的公允价值

=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124 =91 579.6(万元)

应计入资本公积的金额=100 000-91 579.6 =8 420.4(万元)

借：银行存款　　　　　 100 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 8 420.4

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值　100 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 8 420.4

(2)2009年12月31日应付利息=100 000×4%=4 000(万元)

应确认的利息费用 =91 579.6×6%=5 494.78(万元)

(3)借：在建工程　　　5 494.78

　　　贷：应付利息　　　　 4 000

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整　1 494.78

(4)借：应付利息　　　4 000

　　　贷：银行存款　　　4 000

(5)转换日转换部分应付债券的账面价值=(91 579.6+1 494.78)×40%=37 229.75(万元)

转换的股数=37 229.75÷10=3 722.98 (万股)

支付的现金=0.98×10=9.8(万元)

(6)借：应付债券——可转换公司债券——面值 40 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　3 368.16 (8 420.4×40%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　3 722

应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　36 866.11

库存现金　　　　　　　　　　　　　　 　9.8

(7)①2010年12月31日 2010年12月31日

应付利息=100 000×60%×4%=2 400(万元)

应确认的利息费用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6%

=3 350.68(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加

=3 350.68-2 400=950.68(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额

=55 844.63+950.68=56 795.31(万元)

②2011年12月31日 2011年12月31日

应付利息 =100 000×60%×4%=2 400(万元)

应确认的利息费用=56 795.31×6% =3 407.72(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加

=3 407.72-2 400=1 007.72(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额

=56 795.31+1 007.72=57 803.03(万元)。

2.恒通公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。 所发生的资产支出具体为： 2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。恒通公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款： (1)银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息; (2)按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。 要求：分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

【答案】：

①计算专门借款利息费用资本化金额

2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额

=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，

(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)

2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额

=2 000×8%×180/360=80(万元)。

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

2×10年和2×11年一般借款年资本化利率

=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，

所以 ，

2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

=3 000×180/360

=1 500(万元)，

2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。

2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，

2×11年一般借款利息资本化金额

=2 250×7.67%=172.575(万元)。

所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额

=145+115.05=260.05(万元)，

2×11年度应予以资本化的利息费用总额

=80+172.575=252.575(万元)。

相关的账务处理：

2×10年度编制：

借：在建工程 260.05

　　财务费用 804.95

　　应收利息 15

　　贷：应付利息 1 080

2×11年度编制：

借：在建工程 252.575

　　财务费用 827.425

　　贷：应付利息 1 080

(注：各期利息总额1 080)

3.S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。(按照账面价值转股) 已知：(P/F，4%，3)=0.8890;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，4%，3)=2.7751;(P/A，6%，3)=2.6730。 要求： (1)分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值; (2)编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录; (3)计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用; (4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录; (5)计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数; (6)编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。 (以万元为单位)

【答案】

(1)计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值

可转换公司债券负债成份的公允价值

=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)

=480×2.6730+12 000×0.8396=11 358.24(万元)

可转换公司债券权益成份的公允价值

=12 800-11 358.24=1 441.76(万元)

(2)S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录

借：银行存款　　　　　 12 800

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000

　　资本公积——其他资本公积 1 441.76

(3)2011年12月31日S公应确认的利息费用=(12 000-641.76)×6%=681.49(万元)

(4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录

借：财务费用 　　　　681.49

　　贷：应付利息　　　 480

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49

借：应付利息 　　　　480

　　贷：银行存款 　　　　480

(5)2011年12月31日

债券持有人行使转股权时转换的股份数=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(万股)

(6)债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：

借：应付债券——面值 5 000

　　资本公积——其他资本公积 600.73(1 441.76×5 000/12 000)

　　贷：应付债券——利息调整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]

股本 　　　 　　　　　481.66

资本公积——股本溢价 4 935.62
 

第三章 或有事项

单项选择题

1.下列关于亏损合同的会计处理，错误的是( )。

A.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债

B.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本

C.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

D.即使亏损合同存在标的资产的，也应将合同预计亏损金额确认为预计负债

【答案】D

【解析】亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，选项D错误。

2.2011年12月31日，新龙公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为80%。如果败诉，新龙公司将须赔偿对方80万元并承担诉讼费用3万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2011年12月31日，新龙公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。

A.70　　 B.77　　 C.80　　D.83

【答案】D

【解析】新龙公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=80+3=83(万元)。

3.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是()。

A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费

【答案】：C

【解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

4.企业因或有事项确认预计负债时，对于由第三方补偿的金额，其单独确认的条件是()。

A.发生的概率大于0%但小于或等于50% B.发生的概率大于5%但小于或等于50%

C.发生的概率大于50%但小于或等于95%D.发生的概率大于95%但小于100%

【答案】：D

【解析】：或有事项“可能性”的层次分为：“基本确定”指发生的可能性大于95% 但小于100%;“很可能”指发生的可能性大于50% 但小于或等于95%;“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%，“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.A公司2011年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。A公司2011年12月31日需要作的处理是()。

A.不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露 B.确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息

C.确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息 D.不能确认负债，也不需要在报表附注中披露

【答案】：B

【解析】：甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务;②很可能发生经济利益的流出;③金额能可靠计量。预计负债额=(90+120)/2+5=110(万元)。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。

6.2010年12月，甲公司因排放污水对环境造成污染被周边居民提起诉讼。2010年12月31日，该案件一审尚未判决。根据以往类似案例情况，公司法律顾问判断甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿4 000万元的可能性为70%;赔偿3 600万元的可能性为30%。公司适用的所得税税率为25%，税法规定因破坏公共环境导致的诉讼损失不得税前扣除。关于该事项的下列会计处理中，正确的是()。

A.对甲公司2010年利润总额的影响金额为4 000万元

B.对甲公司2010年利润总额的影响金额为3 600万元

C.应确认递延所得税负债1 000万元

D.对甲公司2010年净利润的影响金额为3 000万元

【答案】：A

【解析】：本题确认预计负债4 000万元，同时增加营业外支出4 000万元，所以对甲公司2010年利润总额的影响金额为4 000万元;选项A正确，选项B错误。由于税法规定该诉讼损失不得税前扣除，因此这个事项不形成暂时性差异，选项C错误。选项D，因为不能起到抵税的作用，因此对净利润的影响额为4 000万元。

7.某公司涉及一起诉讼案件。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，某公司在该起诉讼中胜诉的可能性有35%，败诉的可能性有65%。如果败诉，将要赔偿10000万元，另需承担诉讼费80万元。在这种情况下，某公司应确认的负债金额应为( )万元。

A.0 B.80 C.10000 D.10080

【答案】：D

【解析】：败诉的可能性是65%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即10 000+80=10 080(万元)。

8.大成公司因新龙公司违反合同约定而与其发生争议，于2011年11月20日向法院提起诉讼，要求新龙公司赔偿造成的损失150万元。截止2011年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据新龙公司法律顾问分析，新龙公司很可能败诉，但赔偿金额很可能为130万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，新龙公司向大成公司延期交货是由于长江公司违约造成的。经与长江公司交涉，长江公司赔偿新龙公司115万元基本确定。新龙公司因此诉讼及与长江公司交涉而在2011年度利润表中反映的费用或支出总计为( )万元。

A.135　　　B.20　 C.130　　　 D.115

【答案】B

【解析】2011年度利润表中反映的费用或支出总计=(130+5)-115=20(万元)，会计分录如下： 借：营业外支出 130

管理费用 5

贷：预计负债 135

借：其他应收款 115

贷：营业外支出 115

对同一事项发生的损失可以计算净额在“营业外支出”列示

9.2010年10月1日，新龙公司与大成公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2011年2月1日以300万元的价格向大成公司销售大型机床一台。若不能按期交货，新龙公司需按照总价款的5%支付违约金。至2010年12月31日，新龙公司尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，新龙公司预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2010年12月31日，新龙公司的下列处理中，正确的是( )。

A.新龙公司应确认预计负债20万元B.新龙公司应确认预计负债15万元

C.新龙公司应确认存货跌价准备20万元 D.新龙公司应确认存货跌价准备15万元

【答案】B

【解析】履行合同发生的损失=320-300=20(万元);不履行合同支付的违约金=300×5%=15(万元)，所以，新龙公司选择不履行合同。

10.甲公司和乙公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元。甲公司购买的商品卖给丙公司，合同约定的单价是80元，市场上同类商品每件为70元。如果甲公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，甲公司应确认预计负债的金额为()元。

A.200 B.300 C.500D.100

【答案】：A

【解析】：如果甲公司履行合同，那么亏损的金额是(100-80)×10=200(元);如果甲公司选择违约，违约金是300元，因此甲公司会选择履行合同，故确认预计负债200元。

11.甲公司为2011年新成立的企业。2011年该公司分别销售 A.B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-6%之间。2011年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。

A.7 B.9 C.10 D.15

【答案】：A

【解析】：甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×(2%+6%)÷2-1=7(万元)。

12.甲公司对销售产品承担售后保修，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，包含计提的X产品保修费用8万元。本期销售Y产品200万元，发生的保修费预计为销售额的2%～3%之间，销售Z产品160万元，发生的保修费预计为销售额的3%～5%之间。甲公司已不再销售X产品且已售X产品保修期已过，则期末“预计负债——保修费用”的余额是()万元。

A.27 B.25.2 C.23.4 D.19

【答案】：C

【解析】：期末“预计负债——保修费用”的余额=(20-8)+200×2.5%+160×4%=23.4 (万元)。

13.下列事项中，不属于重组事项的是( )。

A.出售或终止企业的部分经营业务 B.对企业的组织结构进行较大的调整

C.因经营困难，与债权方进行债务重组D.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

【答案】：C

【解析】：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以应该选择C。

14.下列关于或有事项确认为预计负债的条件中，表述不正确的是( )。

A.该项义务为企业承担的潜在义务 B. 该项义务为企业承担的现时义务

C. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 D. 该义务的金额能够可靠计量

【答案】A

【解析】按照规定，与或有事项有关的义务确认为预计负债的条件：(1)该义务为企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量。或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件时，企业才能将其确认为一项负债。选项A不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。

15.新龙公司管理层于2010年11月制定了一项业务重组计划，从2011年1月1日起关闭C产品生产线。新龙公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款A产品将发生广告费用2500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。2010年12月31日，因重组计划减少2010年度利润总额的金额为( )万元。

A.825 B.975 C.979 D.3 479

【答案】B

【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，新龙公司应确认的预计负债金额=800+25=825(万元);因重组计划减少2010年度利润总额=825+150=975(万元)。

多项选择题

1.关于最佳估计数，下列说法中正确的有( )。

A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的不确定性因素

B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同的，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数应当按照最可能发生金额确定

C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素

D.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

【答案】BCD

【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

2.关于重组义务，下列说法中正确的有( )。

A.与重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出

B.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债

C.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额

D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

【答案】AB

【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额;直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

3.下列属于可能获得补偿的情况有()。

A.企业收到的政府因拆迁而给予的赔偿

B.在某些索赔诉讼中，通过反诉方式对索赔人或第三方另行提出赔偿的要求

C.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，向被担保方提出的额外追偿要求

D.发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的赔偿

【答案】：BCD

【解析】：可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。

4.下列关于或有事项的说法中，不正确的有()。

A.企业不应确认或有资产和或有负债

B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债

C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

【答案】：BD

【解析】：选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。

5.下列关于确认预计负债的表述中，正确的有( )。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

B.企业应当就未来经营亏损，合理估计后确认为预计负债

C.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债

D.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额

【答案】：ACD

【解析】：企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

6.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。

A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的不需要披露

D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法预计的需要对其予以披露

【答案】：BD

【解析】：或有事项的结果只有很可能导致经济利益流入企业的，才应对其予以披露;或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。

7.下列关于不涉及标的资产的亏损合同确认预计负债金额的说法中正确的有( )。

A.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本

B.预计负债的计量应当反映履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者

C.预计负债的计量应当反映退出该合同的最高净成本

D.预计负债的计量应当反映履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者

【答案】AB

【解析】预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

8.新龙公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿;(2)由于新龙公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额350万元;新龙公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。

A.新龙公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露

B.新龙公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露

C.新龙公司将因污染环境而很可能发生的350万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露

D.新龙公司未将因污染环境而很可能发生的350万元赔偿款确认为负债，也未在财务报表附注中披露

【答案】BC

【解析】将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在财务报表中披露。因此选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。

9.新龙公司于10月15日收到法院通知，被告知大成公司状告新龙公司侵权，要求新龙公司赔偿300万元，至本年年末尚未结案。新龙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿250万元的可能性为60%，赔偿200万元的可能性为40%，为此，新龙公司的会计处理中，正确的有( )。

A.确认预计负债250万元

B.该事项属于或有事项涉及单个项目的最佳估计数的确定

C.该事项属于或有事项涉及多个项目的最佳估计数的确定

D.确认预计负债225万元

【答案】AB

【解析】在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，具体至本题，最佳估计数就是最可能的发生数250万元。

10.将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中错误的有()。

A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且在该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定

B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确认

D.如果所需支出存在一个连续的金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额中的较小者确定

【答案】：BD

【解析】：选项B不正确，应按各种可能结果及相关概率计算确定;选项D不正确，应按该范围上、下限金额的平均数确定。

11.下列事项中，属于或有事项的有()。

A.售后商品担保 B.对其他单位的债务担保 C.待决诉讼 D.可能发生的汇率变动

【答案】：ABC

【解析】：或有事项是由过去的交易或事项而形成的，因此，可能发生的汇率变动不是或有事项。

12.2010年11月1日，因中国银行未按合同规定及时提供贷款，给新龙公司造成损失300万元。新龙公司要求中国银行赔偿损失300万元，但中国银行未予同意，新龙公司遂于本年11月15日向法院提起诉讼，要求中国银行赔偿损失300万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决。新龙公司预计将很可能获得胜诉，可获得 250万元赔偿金的可能性为40%，可获得300万元赔偿金的可能性为 30%。新龙公司下列做法中不正确的有( )。

A.新龙公司应确认或有资产300万元 B.新龙公司应确认或有资产250万元

C.新龙公司不应确认或有资产，而应在财务报表附注中披露该或有资产

D.新龙公司既不能确认该或有资产，也不能披露该或有资产

【答案】ABD

【解析】或有资产不能确认为资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中披露。

13.下列关于产品质量保证确认预计负债的说法，正确的有( )。

A.企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债

B.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么该产品的“预计负债——产品质量保证”余额可用于其他产品，不用冲销

C.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

D.如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

【答案】ACD

【解析】已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将该产品对应的“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，选项B不正确。

14.大洋企业因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项大洋企业基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，大洋企业正确的会计处理有()。

A.确认营业外支出40万元和预计负债120万元 B.确认营业外支出和预计负债40万元

C.确认其他应收款80万元D.不确认其他应收款

【答案】：AC

【解析】：企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在基本确定能收到时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。本题符合确认预计负债和资产的条件，所以选择AC。

15.下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有()。

A.留用职工岗前培训 B.自愿遣散支出C.新系统投入支出 D.新营销网络投资

【答案】：ACD

【解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

判断题

1.或有资产是指过去的交易或事项所形成的潜在的资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。()

【答案】：对

【解析】：注意：或有负债与或有资产的定义不同。或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时的义务，但或有资产不能讲它是一项现时的资产，它一定是一项潜在的资产。

2.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。()

【答案】：错

【解析】：此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。

3.待执行合同属于一种特殊的合同，其与企业日常涉及的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同无关。()

【答案】：错

【解析】：待执行合同包括企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等。

4.企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。( )

【答案】：错

【解析】：企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。

5.待执行合同不管是否亏损，都有可能确认预计负债。( )

【答案】：错

【解析】：只有待执行合同变成亏损合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债;如果预计损失超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

6.或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。 ( )

【答案】对

7.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。 ( )

【答案】对

8.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【答案】错

【解析】与重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

9.企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。()

【答案】：错

【解析】：企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。

10.某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。()

【答案】：错

【解析】：这种情况下不应确认预计负债。

计算题

1.大海公司于2010年12月10日与海洋公司签订合同，约定在2011年2月10日以每件40元的价格向海洋公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向海洋公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，大海公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。 要求： 分别以下两种情况确认大海公司该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。 (1)若生产A产品的单位成本为50元; (2)若生产A 产品的单位成本为45元。

【答案】

(1)若生产A产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失 =1 000×(50-40)=10 000(元)

不履行合同发生的损失 =1 000×40×20%=8 000(元)

应选择违约方案，确认预计负债8 000元。

借：营业外支出 8 000

　　贷：预计负债 8 000

支付违约金时：

借：预计负债 8 000

　　贷：银行存款 8 000

(2)若生产A产品的单位成本为45元

履行合同发生的损失 =1 000×(45-40)=5 000(元)

不履行合同发生的损失 =1 000×40×20%=8 000(元)

应选择执行合同的方案，确认预计负债5 000元。

借：营业外支出 5 000

　　贷：预计负债 5 000

待产品完工后：

借：预计负债 5 000

　　贷：库存商品 5 000

2.大海公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，假定不考虑其他纳税调整事项，企业按10%提取法定盈余公积。 (1)大海公司为洋洋公司提供担保的某项银行借款1000000元于20×8年9月到期。该借款系洋洋公司于20×5年9月从银行借入的，大海公司为洋洋公司此项借款的本息提供50%的担保。洋洋公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180000元。由于洋洋公司无力偿还到期债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求洋洋公司和为其提供担保的大海公司偿还借款本息，并支付罚息50000元。至12月31日，法院尚未做出判决，大海公司预计承担此项债务的可能性为60%，估计需要支付担保款500000元。 (2)假定20×9年6月15日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项尚未支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。 (3)假定大海公司20×8年度财务会计报告于20×9年3月20日报出。20×9年1月25日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项已经支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。 要求： 根据题意，分别编制事项(1)～(3)的相关会计分录。

【答案】

(1)大海公司20×8年12月31日应作如下会计分录：

借：营业外支出 500 000

　　贷：预计负债——未决诉讼 500 000

(2)大海公司20×9年6月15日应作如下会计分录：

借：预计负债——未决诉讼 500 000

　　贷：其他应付款 500 000

借：营业外支出 90 000

　　贷：其他应付款 90 000

(3)在这种情况下，大海公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理，会计分录如下：

借：预计负债——未决诉讼 500 000

　　贷：其他应付款 500 000

借：以前年度损益调整 90 000

　　贷：其他应付款 90 000

借：其他应付款 590 000

　　贷：银行存款 590 000

因按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，故该项负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，所以这里不涉及到所得税费用的调整。

借：利润分配——未分配利润 90 000

　　贷：以前年度损益调整 90 000

借：盈余公积9 000

　　贷：利润分配—未分配利润9 000

3.新龙公司于2010年11月10日与大成公司签订了一项销货合同，约定在2011年1月10日以每件40元的价格向大成公司提供甲产品10万件，如果不能按期交货，将向大成公司支付总价款20%的违约金。签订合同时甲产品尚未开始生产，新龙公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产甲产品的单位成本将超过合同单价。 要求： (1)若生产甲产品的单位成本为50元，编制新龙公司相关的会计分录; (2)若生产甲产品的单位成本为45元，编制新龙公司相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)若生产甲产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失=10×(50-40)=100(万元)

不履行合同发生的损失=10×40×20%=80(万元)

应选择不履行合同，即支付违约金方案，确认预计负债80万元

借：营业外支出 80

　　贷：预计负债 80

支付违约金时：

借：预计负债 80

　　贷：银行存款 80

(2)若生产甲产品的单位成本为45元 履行合同发生的损失=10×(45-40)=50(万元)

不履行合同发生的损失=10×40×20%=80(万元)

应选择执行合同的方案，确认预计负债50万元

借：营业外支出 50

　　贷：预计负债 50

待产品完工后：

借：预计负债 50

　　贷：库存商品 50


第四章 债务重组

单项选择题

1.2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为()万元。

A.100 B.800 C.600 D.200

【答案】：D

【解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额=5 000-1 600×3=200(万元)

借：应付账款--乙公司　　　　5 000

贷：股本　　　　　　　　　　　1 600

资本公积--股本溢价　　　　　3 200

营业外收入--债务重组利得　　200

2.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，应当计入( )。

A.盈余公积 B.资本公积 　　C.其他业务支出 D.营业外支出

【答案】D

【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

3.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元(含税价)。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为( )万元。

A.41.5 B.6.4 　　C.20 D.50

【答案】B

【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80×(1+17%)=6.4(万元)。

4.甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5%的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元;债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为(　　)元(不考虑设备的增值税)。

A.500 B.1250 C.750 D.1750

【答案】：A

【解析】：红牛公司确认的债务重组损益=25 000-8 750-13 750-2 000=500(元)，即为债务重组收益;

红牛公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 7 500

累计折旧 5 000

贷：固定资产 12500

借：固定资产清理 1 250(8 750-7 500)

贷：营业外收入——处置固定资产净收益 1 250

借：应付票据 25 000

贷：固定资产清理 8750

股本 12 500

资本公积 1 250

应付账款 2 000

营业外收入——债务重组收益 500

5.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是(　　)。

A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项

B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组

【答案】：D

【解析】：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。

6.甲公司销售一批商品给红星公司，价款585万元(含税价)。按双方协议规定，款项应于2009年6月20日之前付清。由于资金周转困难，红星公司不能在规定的时间内偿付甲公司该笔货款。经协商，双方于2009年10月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。

A.10 B.85 　　C.75 D.0

【答案】B

【解析】因合同利率=实际利率=2%，所以重组后债务的公允价值为500万元。红星公司应确认的债务重组利得=585-500=85(万元)。

7.A公司与B公司进行债务重组，重组协议规定，就应收B公司账款100万元，B公司以一批商品抵偿债务。商品的成本为60万元，计税价(公允价值)为80万元，增值税税率为17%，商品已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为()万元。

A.6.4 B.30 C.0 D.22.5

【答案】：A

【解析】：以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。公允价值小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入。所以B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额=100-80-80×17%=6.4(万元)。

8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司另行向甲公司支付了增值税税额59.5万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。

A.90.5 B.150 C.100 D.40.5

【答案】B

【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得=500-350=150(万元)。

9.2010年3月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿还该项债务，2010年6月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元;其余债务于2010年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取余款2%的利息(若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组债权的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收账款计提了坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。

A.11.8 B.13 C.13.4 D.12.2

【答案】B

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(20+3.4-0.4)-10=13(万元)。债务重组日债权人不确认或有应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。

10.甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难无法按时支付，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为()元。

A.26 000和26 000 B.26 000和35 000 C.35 000和26 000 D.35 000和35 000

【答案】：B

【解析】：甲公司应确认的债务重组损失为150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元)，乙公司应确认的债务重组利得为150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

11.债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是()。

A.或有应付金额

B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

【答案】：D

【解析】：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

12.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应( )。

A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出

C.冲减销售费用 D.冲减管理费用

【答案】A

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

13.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。2010年8月1日，B公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还笔货款。经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔债务。该固定资产的公允价值为100万元，账面原价为240万元，累计折旧为150万元，已计提减值准备10万元。A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。A 公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费。B公司该项交易应影响当期利润的金额为( )万元。

A.30 B.20 C.50 D.25

【答案】C

【解析】债务重组收益=130-100=30(万元);固定资产转让收益=100-(240-150-10)=20(万元);该项交易影响当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50(万元)。

14.A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元;②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元;股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为()万元。

A.1 181.55

B.913.50

C.1 449.30

D.655.25

【答案】：D

【解析】：A公司的债务重组损失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(万元)。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

15.甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是()。

A.甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元

【答案】：C

【解析】：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

多项选择题

1.债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有(　　)。

A.债权的账面价值

B.债务人计提的该资产的减值准备

C.债权人支付的其他相关税费

D.受让资产的公允价值

【答案】：CD

【解析】：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出)。

2.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(　　)。

A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平

B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：ABC

【解析】：债务重组日应为2009年8月5日。

债务人的会计处理是：

借：应付账款——乙公司　　　1000

贷：股本 400

资本公积——股本溢价　　　500(900-400)

营业外收入——债务重组利得　　　100(1 000-900)

债权人的会计处理是：

借：长期股权投资　　　900

坏账准备　　　 80

营业外支出——债务重组损失　　20

贷：应收账款——甲公司　　1 000

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

3.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有()。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.延长债务偿还期限并加收利息

D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

【答案】：BD

【解析】：选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组;选项C，并没有减少原有债务的本金、利息，不属于本章所指债务重组。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

4.2011年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 170万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以银行存款偿还170万元，用普通股400万股偿还剩余债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有()。

A.债务重组日为2011年4月8日

B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：BC

【解析】：债务重组日应为2011年8月5日。

债务人(甲公司)的会计处理是：

借：应付账款——乙公司　　　1 170

贷：银行存款 170 　　　　股本　　　　400(400×1)

资本公积——股本溢价　　　500(900-400)

营业外收入——债务重组利得　　　100(1 000-900)

债权人(乙公司)的会计处理是：

借：银行存款 170 　　长期股权投资　　　900

坏账准备　　　 80 　　营业外支出——债务重组损失　　20

贷：应收账款——甲公司　　1 170

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

5.关于债务重组准则中以现金清偿债务，下列说法中正确的有( )。

A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益

C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减减值准备，如果冲减后减值准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失

D.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出

【答案】ABCD

6.关于债务重组，下列说法中正确的有( )。

A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失

C.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且未来事项的出现具有不确定性

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债

【答案】ABC

【解析】修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，债务人应当在该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则中有关预计负债确认条件时，将该或有应付金额确认为预计负债。

7.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(　　)。

A.债权人减免债务人部分债务利息

B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

C.降低债务人应付债务的利率

D.债权人减免债务人部分债务本金

【答案】：ACD

【解析】：按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项，这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金也不减少利息，没有作出实质的让步，不属于债务重组。

8.在混合重组方式下，以下会计处理中不正确的有( )。

A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额

B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额

C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值

D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值

【答案】AC

【解析】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组损失。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。

9.关于债务重组准则中修改其他债务条件的会计处理，下列说法中错误的有( )。

A.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入为资本公积

B.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论该或有应付金额是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

【答案】AD

【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，若不附或有条件，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。所以选项A和选项D不正确。

10.修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有()。

A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额

C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

【答案】：AD

【解析】：选项A，重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失;选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失，所以选项D正确，选项C不对。 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

11.2011年4月8日，恒通公司因无力偿还东大公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，恒通公司用其普通股400万股偿还债务。假定普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。东大公司对应收账款计提了80万的坏账准备。恒通公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有()。

A.债务重组日为2011年4月8日

B.东大公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.恒通公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.东大公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：BC

【解析】：债务重组日应为2011年8月5日。

债务人的会计处理是：

借：应付账款——东大公司 1 000

贷：股本 400(400×1)

资本公积——股本溢价 500(900-400)

营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900) 债

权人的会计处理是：

借：长期股权投资 900

坏账准备 80

营业外支出——债务重组损失 20

贷：应收账款——恒通公司 1 000

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。

该题针对“债务转为资本”知识点进行考核

12.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有()。

A.库存现金

B.营业外支出

C.营业外收入

D.资产减值损失

【答案】：ABD

【解析】：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核

13.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的有()。

A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值

【答案】：ABCD

【解析】： 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

14.下列各项中属于债务重组方式的有( )。

A.以现金清偿债务

B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式

D.以企业生产的产品清偿债务

【答案】ABCD

15.下列有关债务重组的说法中，不正确的是()。

A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的公允价值为基础进行分配

B.修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值

C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

【答案】：ABC

【解析】：选项A，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配;选项B，债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益;选项C，应该转回资产减值损失，而不是计入资本公积。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

16.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有()。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

【答案】：ABCD

【解析】(1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

该题针对“债务转为资本”知识点进行考核

判断题

1.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照原账面价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的入账价值之间的差额，计入当期损益。( )

【答案】错

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照公允价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

2.以修改其他债务条件进行债务重组的，若涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值和或有应付金额之和作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。(　　)

【答案】错

【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

3.减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。()

【答案】：对

【解析】：该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

4.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。()

【答案】：对

【解析】：该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

5.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。()

【答案】：错

【解析】：根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

6.以现金清偿债务的情况下，债权人对重组债权已计提减值准备的，应当将实际收到的现金和重组债权账面余额之间的差额先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出;若冲减后减值准备仍有余额的，应当将该余额冲减资产减值损失。( )

【答案】对

7.将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，应当计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。(　　)

【答案】对

8.附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。()

【答案】：错

【解析】：根据新准则的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

9.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。()

【答案】：错

【解析】：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。

该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核

10.债务重组方式仅仅包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，不包括以上三种方式的组合。 ( )

【答案】错

【解析】债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。

计算题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司就其所欠乙公司的一笔货款300万元(含税价)进行债务重组，双方经协商，乙公司同意甲公司用其所生产的产品和一项可供出售金融资产进行偿债。甲公司产品的成本为50万元，市场价格为80万元。该项可供出售金融资产的账面价值为160万元(其中成本为130万元，公允价值变动为30万元)，债务重组日的公允价值为180万元。乙公司没有向甲公司另行支付增值税，假定交易中不考虑其他相关税费。产品已运抵乙公司，相关的股权划转手续已经办理完毕。乙公司将收到的产品作为生产用的原材料，将收到的金融资产作为交易性金融资产进行核算。乙公司对该项债权计提了60万元的减值准备。 　　要求： 　　(1)计算甲公司的债务重组利得，做出相关的债务重组的分录。 　　(2)计算乙公司的债务重组损失，做出相关的债务重组分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)甲公司的债务重组利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元)

借：应付账款 300

贷：主营业务收入 80

应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

可供出售金融资产——成本 130

——公允价值变动 30

投资收益 20

营业外收入——债务重组利得 26.4

借：资本公积——其他资本公积 30

　　贷：投资收益 30

借：主营业务成本 50

　　贷：库存商品 50

(2)乙公司重组债权的账面余额与抵债资产公允价值之间的差额=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元) 　　因为26.4<60(计提的坏账准备)，所以应当冲减坏账准备26.4万元，将剩余的坏账准备予以转回，冲减当期的资产减值损失。

借：原材料 80

应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

交易性金融资产——成本 180

坏账准备 60

　　贷：应收账款 300

　　资产减值损失 33.6

2.2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10%、三年期、到期一次还本付息的贷款12 500元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7%(等于实际利率)，免除所有积欠利息，本金减至10 000元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司2010年实现盈利，则2011至2013年的年利率均恢复至10%，如果2010年未实现盈利，则延期期间内的年利率维持7%。重组时甲公司预计其2010年很可能实现盈利。假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后甲公司均按期支付了各期利息。 要求： (1)编制债务人有关债务重组日的分录; (2)假设甲公司2010年实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录; (3)假设甲公司2010年未实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录。

【答案】

(1)甲公司2009年12月31日的分录：

借：长期借款　　　　16 250

　　贷：长期借款——债务重组　　　　10 000

　　预计负债　　　　　　　　　 900　[10 000×(10%-7%)×3]

营业外收入——债务重组利得　 5 350

(2)假设甲公司2010年实现盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：

借：财务费用　　　700

　　预计负债　　　300

　　贷：银行存款　　　　　1 000

2013年年底支付本息时：

借：长期借款——债务重组　　10 000

　　财务费用　　　　　　　　700

　　预计负债　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　11 000

(3)假设甲公司2010年未实现盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：

借：财务费用　　　　700

　　贷：银行存款　　　　　700

借：预计负债　　300

　　贷：营业外收入　　　300

2013年年底支付本息时：

借：长期借款——债务重组　　10 000

　　财务费用　　 　　　　　　　700

　　贷：银行存款　　　　　　　　10 700

借：预计负债　　300

　　贷：营业外收入　　　300

【解析】： 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

3.长江股份有限公司(以下简称长江公司)2010年发生以下经济业务： 　　(1)应收A公司一笔款项为200万元，已提坏账准备10万元。因A公司发生财务困难，到期无法偿还长江公司的债务。2010年4月10日，长江公司与A公司达成债务重组协议，长江公司同意A公司用一批产品和一辆小轿车抵偿上述全部账款。产品的成本为60万元，市场价格为80万元，增值税税额为13.6万元;小轿车账面原价为150万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为50万元。A公司于2010年5月20日将上述产品和小轿车运抵长江公司，并解除了债权债务关系。假定不考虑换出小轿车所发生的相关的增值税。长江公司将用于抵债的产品作为库存商品核算，将小轿车作为管理用固定资产进行核算。长江公司没有向A公司单独支付产品的相关增值税税额。 　　(2)2010年6月30日，长江公司已为上述小轿车计提折旧1万元，预计上述小轿车的可收回金额为45万元。 　　(3)2010年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述小轿车与B公司的一批材料交换，2010年7月，长江公司为该小轿车计提折旧0.5万元。在交换日，小轿车的公允价值为40万元，换入材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6.8万元，该批材料的成本为30万元。长江公司向B公司单独支付增值税税款6.8万元。假定该交换具有商业实质，不考虑换出小轿车所发生的增值税，双方对换入的资产均不改变用途。 　　(4)不考虑交易过程中的除增值税以外的其他相关税费。 　　要求： 　　(1)确定债务重组日; 　　(2)分别编制长江公司和A公司在债务重组日的会计分录; 　　(3)编制长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录; 　　(4)分别编制长江公司和B公司2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录。 　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位)

【答案】

(1)债务重组日为2010年5月20日。

(2)分别长江公司和A公司在债务重组日的会计分录：

①长江公司：

借：库存商品 80

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

　　固定资产 50

　　坏账准备 10

　　营业外支出——债务重组损失 46.4

　　贷：应收账款 200

②A公司：

借：固定资产清理 60

　　累计折旧 80

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 150

借：应付账款 200

　　营业外支出——处置非流动资产损失 10

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

　　固定资产清理 60

　　营业外收入——债务重组利得 56.4

借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

(3)长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录：

小轿车的账面价值=50-1=49(万元)

小轿车的可收回金额=45(万元)

小轿车应当计提的减值准备49-45=4(万元)

借：资产减值损失 4

　　贷：固定资产减值准备 4

(4)分别2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录：

①长江公司

借：固定资产清理 44.5

　　固定资产减值准备 4

　　累计折旧 1.5

　　贷：固定资产 50

借：原材料 40

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6.8

　　营业外支出——处置非流动资产损失 4.5

　　贷：固定资产清理 44.5

银行存款 6.8

②B公司

借：固定资产 40

　　银行存款 6.8

　　贷：其他业务收入 40

应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8

借：其他业务成本 30

　　贷：原材料 30

 

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