第六章 废品、返工品及残料

一、单项选择题

1.正常废品是指在有效的经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流程中不可避免的结果，因此，其成本( )。

A.必须单独核算

B.不需要单独核算

C.不应计入完工合格品成本

D. 被视为完工合格品成本的一部分

2.在正常有效的生产条件下不应该产生的，应在发现当期作为损失转销的是( )。

A.正常废品

B.非正常废品

C.返工品

D.残料

3.正常废品率是以( )数量为基础计算的，而不是以实际投入的数量为基础计算的。

A.完工合格品

B.完工产成品

C.实际投入

D.期末在产品

4. 如果残料的市场价值较高，且存储时间较长，那么，可以采用( )法对残料进行会计处理。

A.在生产时冲减成本

B.在生产时确认收入

C.在销售时冲减成本

D.在销售时确认收入

5. 采用分批法时，如果残料是与所有批次有关的，则应贷记( )账户。

A.基本生产成本

B.营业外支出

C.制造费用

D.管理费用

6.某种产品发生正常废品后，如果残料不予回收，将会使该种产品( )。

A.总成本增加，单位成本不变

B.总成本与单位成本均不变

C.总成本降低，单位成本增加

D.总成本不变，单位成本增加

7.经过质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品的降价损失，应作为( )处理。

A.营业费用

B.废品损失

C.管理费用

D.销售损益

8. 某公司生产甲产品，所有材料均在生产开始时一次投入。2005年5月投入原材料432000元，投入生产数量为10000单位，月末完工产品6500单位，其中合格品5500单位，废品1000单位(全部为正常废品)，期末在产品3500单位。假定没有期初在产品。如果采用不单独计算废品成本的方法，则完工产品成本与月末在产品成本应负担的原材料费用分别为( )元。

A.280800和151200

B.280800和168000

C.264000和168000

D.264000和151200

第9题和第10题根据下列资料作出选择。

某公司采用加权平均法计算产品成本，以产品的完工率为30%时为质量检测时间。该公司2005年7月的有关资料如下：

9.该公司在2005年7月发生的废品是( )件。

A.250

B.1750

C.2000

D.4000

10.假定该公司的指出废品率为2%，则2005年7月发生的正常废品为( )件。

A.160

B.200

C.235

D.240

二、多项选择题

1. 进行残料成本的核算应考虑( )等方面的问题。

A.残料确认的时间。

B.残料发生的原因

C. 残料确认的方法

D. 残料价值的大小

2.下列有关废品的表述中，正确的是( )。

A.单独计算废品成本有助于避免成本扭曲的情况

B. 大多数的非正常废品都被视为可避免和可控制的

C. 废品往往是技术上可修复的，并且所需修复费用在经济上是合算的

D.采用分批法和分步法，对废品的处理方法是相同的

3. 如果生产中产生的残料的市场价值很小，且很快得被销售或者是被处理掉，那么可以采用( )方法进行会计处理。

A.在销售时冲减成本

B.在生产时冲减成本

C.在销售时确认收入

D.在生产时确认收入

4.下列对废品核算的表述中，正确的是( )。

A. 进行废品核算时，应区分正常废品和非正常废品。

B. 非正常废品在发现当期的作为损失转销

C.正常废品成本由完工合格品负担

D.正常废品可以不单独核算

5. 采用分批法时，对于残料成本( )。

A.可能贷记“基本生产成本”账户

B.可能贷记“制造费用”账户

C.一律冲减“制造费用”账户

D. 可能借记“原材料”账户

6.下列有关非正常废品的表述中，不正确的是( )。

A. 大多数的非正常废品都被视为可避免和可控制的

B. 非正常废品的成本被视为完工合格品成本的一部分

C. 非正常废品的成本在作为发现当期的损失转销

D. 非正常废品是特定的生产流程中不可避免的结果

7. 非正常返工品的核算所涉及的账户可能有( )。

A.废品损失

B.原材料

C.基本生产成本

D.应付工资

8.在分批法下，正常返工品的核算可能借记的账户有( )。

A.基本生产成本

B.原材料

C.应付职工薪酬

D.制造费用

9. 废品是指( )的产品。

A.技术上可修复的

B.技术上不可修复

C.所需修复费用在经济上是合算的

D.所需的修复费用在经济上是不合算的

10. 残料是只有很低的经济价值的产品，但其核算方法的选择也会影响( )。

A.期末存货成本

B.营业利润

C.营业收入

D.其他应收款

三、判断题

1. 在实施全面质量管理的企业中，由于其管理的目标就是追求零缺陷，因此，所有的废品，不论是正常的还是非正常的，都按非正常废品进行处理。 ( )

2. 如果企业在生产过程中经常发生废品，且废品成本在产品成本中所占的比重较大，对产品成本的影响也较大，则废品成本就需单独进行核算。 ( )

3.在分批法下，正常废品的成本应先通过制造费用进行归集，然后通过制造费用的分配计入所有批次的产品成本中。 ( )

4. 采用分批法进行返工品核算时，仅需要区分正常返工品与非正常返工品。 ( )

5. 废品可能是在生产过程中发现的，也可能是在完成全部生产过程后才发现。 ( )

6.废品损失发生的大小与发现的时间无关。 ( )

7.由于保管不善等原因造成的产品毁损和变质所发生的损失应作为非正常废品损失处理。( )

8.返工品是那些技术上可以修复的产品。 ( )

9. 一般而言，正常废品率是以完工合格品数量为基础计算的。 ( )

10.无论是采用分批法还是分步法，对残料的账务处理方法是相同的。 ( )

四、业务题

习题一

一、目的：练习约当产量的计算。

二、资料：银河公司采用分步法计算产品成本，直接材料在生产开始时一次投入，加工成本随加工进度逐渐发生，采用先进先出法计算成本。质量检验发生在生产流程完工时，废品的净处理价格为0。2004年6月银河公司的第一生产步骤的有关资料如下：

月初在产品完工程度为50%，月末在产品的完工程度为30%。假定废品都是本月投入生产的产品所发生的。

三、要求：

1. 计算当月发生的直接材料和加工成本的约当产量。

2. 计算完工产品的成本。

习题二

一、目的：练习废品损失的核算。

二、资料：

1.上月完工入库的甲产品中发现3件废品和10件返工品废品，经查明原因，其中有2件废品和8件返工品系生产原因造成的，另外1件废品和2件返工品系成品仓库保管不善造成的。废品报废每件回收残值25元(可作材料用)，返工品10件当即送交仓库进行返修，共发生的返修费用为：直接材料350元，直接工资180元，应负担的制造费用160元(假定每件返工品的修复费用均等)。10件返工品本月修完，并交回产成品仓库。上月甲产品单位成本为167元，其中直接材料135元，直接工资16元，制造费用14元，正常废品损失2元。

2.本月收到上月以赊销方式销售的甲产品退货10件，经查明均系生产原因造成。其中6件属废品，收得残料估价150元;另外4件为返工品，当即退回车间进行返修，发生的返修费用为：直接材料120元，直接工资12元，制造费用11元。返工品至月底尚未修复，下月继续进行。甲产品销售单价为250元，退货款已从银行存款户中转出。

三、要求：假设废品均为正常废品，根据上述资料作成必要的会计分录。

习题三

一、目的：练习分步法下的废品成本的计算。

二、资料：中山公司采用分步法核算成本，该公司有两个生产步骤：裁板与冲压。在裁板步骤，直接材料是在生产开始时一次投入的，而在冲压步骤，直接材料是在生产结束时投入的，裁板步骤的完工产品全部转入冲压步骤继续生产。2004年5月份有关资料如下：

5月末，所有的期末在产品成本中均包含25%的加工成本，5月初的在产品成本中均包含80%的加工成本。裁板步骤正常废品的比例是完工并结转合格品的10%，冲压步骤正常废品的比例是完工并结转合格品的5%。废品的净处理价值为0，各步骤的正常废品损失全部由本步骤的完工产品负担。

三、要求：

1. 采用加权平均法计算完工产品的成本。

2. 采用先进先出法计算完工产品的成本。

参考答案

一、单项选择题

1.D 2.B 3.A 4. A 5.C 6.D 7.D 8.C 9.A 10.C

二、多项选择题

1. AC 2.AB 3.AC 4.ABCD 5.ABD 6.BD 7.ABD 8.AD 9.BD 10.ABCD

三、判断题

1.√ 2. √ 3.× 4.× 5. √ 6. × 7. × 8. × 9. √ 10. ×

四、业务处理题

习题一

1、直接材料的约当产量=9000+2000+100+50-1000=10150(件)

加工成本的约当产量=9000+2000×30%+100+50-1000×50%=9250(件)

2、直接材料的单位成本=12180÷10150=1.20(元)

加工成本的单位成本=27750÷9250=3(元)

完工产品应负担的直接材料成本=(8000+100)×1.20+1300=11020(元)

完工产品应负担在加工成本=(8000+100+1000×50%)×3+1250=27050(元)

完工产品总成本=11020+27050=38070(元)

习题二

1、有关的会计分录如下：

(1)结转3件废品的成本

借：废品损失——正常废品损失 334

  管理费用 167

  贷：产成品 501

(2)残值入库

借：原材料 75

  贷：废品损失——正常废品损失 50

管理费用 25

(3)生产原因造成返工品的返修费用

借：废品损失——正常废品损失 552

  贷：原材料 280

  应付职工薪酬 144

  制造费用 128

(4)保管不善造成返工品的返修费用

借：管理费用 138

  贷：原材料 70

  应付职工薪酬 36

  制造费用 32

2、有关的会计分录如下：

(1)发生销售退货

借：主营业务收入 2500

  贷：应收账款 25000

借：产成品 1670

  贷：主营业务成本 1670

(2)结转6件废品成本

借：废品损失——正常废品损失 1002

  贷：产成品 1002

(3)残值入库

借：原材料 150

  贷：废品损失——正常废品损失 150

(4)返工品的返修费用

借：废品损失——正常废品损失 143

  贷：原材料 120

  应付职工薪酬 12

制造费用 11

(5)月末，结转废品损失

借：基本生产成本 1831

  贷：废品损失——正常废品损失 1831

习题三

1. 产品成本计算单

裁板车间 ××年5月

产品成本计算单

冲压车间 ××年5月

产品成本计算单

裁板车间 ××年5月

产品成本计算单

冲压车间 ××年5月